Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
Глава 7

Особенности международного налогообложения

План

1. Гармонизация налоговых систем в мировой экономике

2. Налогообложение в промышленно развитых странах

Общие черты и специфика налогообложения в разных странах мира

Глобализация мирохозяйственных связей объективно порождает необходимость гармонизации национальных налоговых систем. Однако налоговая гармонизация на глобальном уровне реально становится нужной лишь в той мере, в которой образуется мировое хозяйство как особая органическая целостная система. Последняя начала формироваться на базе мирового рынка в конце XIX начала XX в.

История формирования мирового хозяйства напрямую связана с международным разделением труда, то есть с разделением труда между странами, которые обмениваются между собой деятельностью и ее продуктами. Он опирается на экономически выгодную специализацию производства отдельных стран и проявляется во взаимном обмене результатами специализированного производства в определенных пропорциях.

Гармонизация налоговых систем в мировой экономике

Современное мировое хозяйство - это целостная система, но эта целостность складывается постепенно.

Она формируется по мере эволюции международного разделения труда, интернационализации хозяйственной жизни стран мирового сообщества, интеграции групп стран в региональные хозяйственные комплексы (союзы) с межгосударственным регулированием социально-экономических процессов, транснационализации производства.

Международное разделение труда был тем объединяющим элементом, который создал систему мирового хозяйства как совокупность взаимосвязанных международным обменом национальных хозяйств, выступают его подсистемами. На этом уровне целостности мирового хозяйства актуальной становится гармонизация национальных налоговых систем, которая предполагает:

§ координацию налоговой политики отдельных государств;

§ сближение уровней налогообложения;

§ унификацию методов определения налоговойбазы;

§ приведения в соответствие критериев предоставления налоговых льгот.

Сегодня торговые связи между странами и обслуживающие их валютно-кредитные отношения образуют только первичный уровень целостности международных экономических отношений, поскольку к середине XX в. оформился наднациональный уровень мирового хозяйства. В это время в эволюции международного разделения труда произошло качественный сдвиг, которое четко проявилось в вывоза капитала и выходе производства за пределы национальных границ. Интернационализация охватила все стадии движения капитала (денежную, производственную, товарную), набрав определенных форм, а именно:

§ интеграции национальных хозяйств в региональные хозяйственные комплексы со структурой и пропорциями, обращенными на потребление региона в целом, а также с межгосударственным регулированием экономических связей;

§ транснационализации, то есть выхода производственной и коммерческой деятельности корпораций (фирм) за пределы национальных границ, которая разветвляется по всему миру в виде филиалов и дочерних предприятий. Подразделения транснациональных корпораций, находясь на территории национальных государств, функционируют в значительной степени как экономически, организационно и юридически независимые организации, отношения которых с национальными государствами строятся на особых договорах.

Внутренним моментом процессов интеграции и транснационализации является становление нового феномена мирового хозяйства - мирохозяйственного разделения труда:

§ внутри- и межрегионального и всемирного (транснационального) разделения труда;

§ всемирной разделение труда формирует мировое хозяйство как единый наднациональный мирохозяйственных пространство, образованное второй, более адекватный понятию "мировое хозяйство", уровень мирохозяйственных отношений.

Мировое сообщество находится пока в самом начале формирования единого мирохозяйственного пространства. Оно до сих пор градуированное по многочисленным ступеням единства. Глобальная гармонизация налоговой системы только начинает осмысливаться. В этом важном деле интересна концепция беспристрастного налогообложения, предложенная американским экономистом Р.Л. Дернберг.

Концепция беспристрастного международного налогообложения Р.Л. Дернберга допускает установку системы таких беспристрастных норм налогообложения, которые не смогли бы действовать ни против, ни в пользу какого-либо вида деятельности. Налоговая система, по мнению Р.Л. Дернберга, должно оставаться на заднем плане, а решение о хозяйственной деятельности и инвестирования должны приниматься по принципам, не связанными с налогообложением.

Концепция Р.Л. Дернберга о беспристрастное международное налогообложения содержит три основных правила [16, с. 22-24].

Первое правило - беспристрастность в отношении экспорта капитала. Налоговая система соответствует этому правилу, если на выбор налогоплательщика между инвестированием в себя или в стране за рубежом не влияет вопрос о налогообложении. В этом случае корпорация будет принимать решения об инвестировании на основании деловых, а не налоговых факторов. При идеальной конкуренции беспристрастность в отношении экспорта капитала приведет к эффективному распределению и использованию капитала.

Второе правило - беспристрастность в отношении импорта капитала. Такое правило считается выполненным, если все действующие на рынке фирмы облагаются налогом по одной ставке.

Третье-правило - национальная беспристрастность. Согласно этому правилу общая прибыль с капитала, который распределяется между налогоплательщиком и бюджетом, должен быть одинаковым, независимо от того, где инвестировано капитала своей стране или за рубежом.

Современный уровень развития мирового хозяйства требует такого состояния в международном налогообложении, когда каждая страна проводит налоговую политику с учетом своих национальных интересов. Рассматривая специфику налогообложения в разных странах мира, мы остановимся на его особенностях в промышленно развитых странах и в транзитивных экономических системах

Налогообложение в промышленно развынуть странах

Налогообложение промышленно развитых стран мира прошло длительный и сложный путь. Налоги из орудия фискальной политики, которая стремилась к наполнению казны, повсеместно превратились в эффективный инструмент регулирования рыночной экономики. Уже с начала XX в. налоги (которые выступали в виде взносов на социальное страхование) стали серьезно корректировать действие рыночного механизма, обеспечивая справедливое, с точки зрения трудящихся, распределение национального дохода.

После Второй мировой войны эта тенденция еще более усилилась. Тогда же налогообложения приняло на себя функции антикризисной политики. В конце 1970 начале 1980-х годов налоги взяли на себя еще одну важную миссию: с их помощью государство в ряде стран стала поощрять малое и среднее предпринимательство, защищать отечественного предпринимателя, поддерживать и оберегать честную конкуренцию, поощрять технический прогресс и охрану природы.

Общую тенденцию в формировании системы налогообложения в промышленно развитых странах можно выразить примерно так: рациональному налогообложению нужно избегать методов и форм, которые мешают накоплению богатства всеми участниками вос-тельные процесса. Разумеется, в каждой отдельной стране эта система формируется под влиянием специфических, конкретно-исторических условий (экономико-географических, политических, религиозных), которые определяют ее долгосрочное развитие. Поэтому налоговые системы разных стран, даже в рамках западно-европейского региона, различаются между собой, хотя ускоренное развитие интеграционных процессов способствовал некоторому сближению налогового законодательства в странах Европейского Сообщества. В этих странах сложилась многоуровневая система взимания налогов. В странах с федеративным устройством она три-уровневая, а в государствах с унитарным устройством - двухуровневая. Налоги здесь делятся на общегосударственные и местные. В федеративных государствах к ним добавляются региональные налоги отдельных земель, областей, автономных образований.

Одна из самых стабильних налоговых систем, сложившихся и функционируют без значительных изменений с XIX в., действует в Великобритании. Здесь она двухступенчатая и состоит из общегосударственных и местных налогов. Важное место в общегосударственном налогообложении занимает подоходный налог с населения, который приносит в бюджет две трети всех налоговых поступлений. Этот налог платят только физические лица, тогда как юридические лица, например, корпорации, платят налог на прибыль. Подоходный налог очень дифференцирован в зависимости от величины дохода граждан. При его установке. учитывают семейное, материальное положение (например, состояние здоровья) налогоплательщика и с учетом всех обстоятельств применяются льготы и скидки. При уплате этого налога действуют три основные ставки: 20,25 и для найбаи атших 40% дохода.

Прибыль предприятий облагается налогом в 33%, причем в последнее время он значительно снижен (10 лет назад его ставка была 52%).

Еще одним источником пополнения казны является налог на наследство. Небольшое имущество (до 150 000 фунтов стерлингов) не облагается вовсе, а с более дорогой наследия взимается налог по ставке 40%. В отдельную статью выделены взносы на нужды социального страхования. Они дифференцированы в зависимости от величины заработка или дохода и колеблются от 2 до 9%.

Среди косвенных налогов Великобритании основным является налог на добавленную стоимость. По сумме поступлений в бюджет (17% от всех налоговых сборов) он занимает второе место после подоходного налога. Базой налогообложения является стоимость, добавленная в процессе производства и последующей продажи в стоимость закупленных сырья и материалов. Она составляет по величине разницу между выручкой за реализованные товары и стоимостью закупок у поставщиков. Ставка налога - 17,5%. К другим важным косвенных налогов принадлежит акциз. Акцизами облагаются спиртные и табачные изделия, бензин, автомобили. Ставка акцизного сбора колеблется в пределах 10 30% от цены товара.

Местными налогами в Англии облагаетться недвижимое имущество, включая землю. Эти налоги устанавливаются властью, они значительно отличаются по величине в разных регионах страны.

Современная налоговая система Франции по общей своей направленности аналогична английской. В ней также основное налоговое бремя ложится на потребление, а не на производство. Главным источником бюджетных поступлений является косвенный налог - налог на добавленную стоимость. Франция стала первой страной, которая ввела этот налог еще в 1954 г.. Он дает бюджета 41,4% от всех налоговых поступлений. Ставки налога на добавленную стоимость (НДС) в этой стране дифференцированные по товарным группам: при основной ставке 18,6% на товары и услуги первой необходимости она не превышает 5,5%. Самая высокая ставка - 22%, она применяется к автомобилям, парфюмерии, предметов роскоши. Пониженной ставке (7%) облагаются товары культурного быта. От НДС освобождена медицина и образование, а также частная преподавательская деятельность, лечебная практика и духовное творчество (литература, искусство). НДС во Франции дополнен акцизами на алкогольные напитки и табачные изделия, некоторые виды автомобилей и летательные аппараты.

Важнейшим из прямых налогов во Франции является подоходный налог с физических лиц. Его в бюджете страны - более 18%. Подоходным налогом облагаются и юридические лица - предприятия, компании, объектом обложения здесь выступает чистая прибыль. Общая ставка налога - 34%, а прибыль от земледелия и от доходов на ценные бумаги налоговая ставка колеблется от 10% до 24%. Стоит обратить внимание, что доля налогов на прибыль в общей сумме налоговых поступлений в бюджет не превышает 10%. Это - убедительное свидетельство того, как активно французские власти защищает отечественного производителя. Аналогичным стремлением пронизана силу закона, который освободил от НДС все товары, произведенные французскими предприятиями на экспорт. Очень низкие налоговые ставки и на продукцию сельского хозяйства.

Налоговая система Германии ориентирована на те же основные принципы,и налоговые системы упомянутых европейских стран: рациональное распределение налогового бремени между производством и потреблением, социальная справедливость, защита отечественного предпринимателя. Федеративное устройство страны обязывает правительство распределять основные налоговые поступления в бюджет на паритетных началах: примерно половина полученных средств от подоходного налога, налога на прибыль направляется в федеральный бюджет, другая половина - в бюджет той земли, где собраны эти налоги. Поскольку промышленный потенциал различных земель по своей величине значительно дифференцирован, то и величина бюджета "богатых" земель намного превосходит размеры бюджета "бедных" земель. Поскольку через механизм федерального бюджета производится так называемое горизонтальное выравнивание доходов: индустриально развитые земли (например, Бавария, Баден-Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) дотируют финансовыми ресурсами беднее земли (Саксонию, Шлезвиг-Гольштейн). После воссоединения Германии, с 1990 г.., На восстановление народного хозяйства бывшей ГДР с федерального бюджета потрачено более 500 млрд марок.

Германия типичная страна с трехуровневой системой налогообложения. Налоговые поступления распределяются между тремя субъектами: федеральными властями, правительствами земель и местными властями (общинами). Крупнейшим источником пополнения казны является подоходный налог с физических лиц. Его ставка колеблется от 19 до 53%, взимание дифференцировано. При определении налога на заработную плату существует 6 налоговых классов, учитывающих различные жизненные и имущественные обстоятельства человека. Социальные отчисления с фонда заработной платы составляют 6,8%, их сумма равномерно распределяется между предпринимателем и работником. Вторым по значимости прямым налогом является коре юра эти ии ный налог на прибыль. Он взимается по двум ставкам: на прибыль, перераспределяется - 50%, на прибыль, распределяется в виде дивидендов, - 36%. Большие налоговые льготы предоставляются при ускоренной амортизации. В сельскохозяйственныхм хозяйстве закон позволяет в первый же год списать в фонд амортизации до 50% оборудования, а в первые три года - 80%. Так государство поощряет техническое переоснащение производства.

Налог на прибыль, по величине поступлений в бюджет уступает основному косвенном налога - налога на добавленную стоимость. НДС в Германии приносит казне 28% налоговых поступлений. Общая ставка налога 15%. Основные продовольственные товары и продукция культурно-образовательного назначения, как и во Франции, облагаются по сниженной ставке.

Косвенные налоги дополняются акцизами. Ими облагаются те же товары, что и в Англии и Франции. Поступления от акцизов (кроме акциза на пиво) направляются в федеральный бюджет.

Местные бюджеты подпитываются промышленным налогом (им облагаются предприятия и физические лица, занимающиеся промышленной и торговой деятельностью), земельным налогом и налогом на собственность. В целом эволюция налогообложения в Германии происходит в русле тех тенденций, которые наблюдаются в Западной Европе: уменьшение налогового давления на прибыль, расширение спектра налоговых льгот, направленных на поощрение технологического прогресса, на развитие предпринимательства вообще и мелкого предпринимательства в особенности. Как и в соседних странах (Франции и Англии), здесь в начале 90-х годов были проведены налоговые реформы, которые внесли существенные изменения в практику прямого налогообложения, предоставили значительного облегчения отечественному производителю.

В развитых налоговых систем, которые успешно выполняют фискальную и регулирующую функцию, принадлежит налоговая система США. Она формировалась в течение двух веков и выступает как эффективный инструмент регулирования экономики. В США также действует трехступенчатая налоговая система, при этом 70% поступлений приходится на федеральный бюджет. В то же время абсолютная величина и доля местных налогов, а также налогов отдельных штатов остаются высокими. За их счет (от 70% до 90%) финансируется содержание здравоохранения, образования, социального сабезпечення, местной полиции.

Как и в Германии, в США наибольшие доходы казны приносит подоходный налог с населения. Налог этот носит прогрессивный характер: его ставки растут в зависимости от величины дохода. До 1986 pp. ставки подоходного налога были дифференцированы, они были разбиты на 14 нормативов от 11 до 50%. С 1988 г.. Этот налог взимается по 5 ставкам - 11,15,28,35 и 38,5%. Увеличены максимальные размеры необлагаемого дохода и сокращены максимальные ставки налогообложения. Упрощена система налогов в целом и уменьшено количество налоговых льгот.

Вторыми по значению для федерального бюджета являются отчисления в фонды социального страхования. Взносы также обязательные и их разделяют поровну между работником и работодателем, причем размер этих взносов имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 году. Он составлял 12,3% от фонда заработной платы (то есть по 6,15% от каждой из сторон), в 1988 году - 15,02%, в 90-х годах - 15,3%. < / p>

Третий по величине поступлений в бюджет - это налог на прибыль корпораций. Здесь также наблюдается тенденция к снижению налоговых ставок. До 1986 г.. Ее общий размер был 46%, в 1987 г. - 40, в 2002 p.- 33, а теперь - 30,6%. Ставки корпоративного налога американских ТНК в 2004 г.. Продолжают снижаться, несмотря на рост их доходов. Это связано с расширением деятельности ТНК на зарубежных рынках позволяет платить меньший процент из своих доходов в США и других странах, где они действуют; с перемещением производства в страны с менее жесткими системами налогообложения; с ростом производства на международных рынках. В 2004 г.. Снижение ставки налога на прибыль позволило 68 американским ТНК сэкономить 8 млрд долл. Действующая система налогообложения предусматривает, что за первые 50 тыс. Долл. прибыли стоит платить 15%, за следующие 250 тыс. - 25%, и только за более высокие суммы прибыли налог достигает максимального уровня ставки налога. Такая дифференциация серьезно поощряет развитие малого бизнеса и расширяет податково базу страны. Как и в ряде других стран, в США широко применяются ускоренные нормы амортизации, которые позволяют через механизм налоговых льгот поощрять научно-технический прогресс.

В отличие от других государств, федеральные акцизные сборы не занимают значительного места в бюджете США, так как основную часть этого налога взимает местные власти штатов.

Существенное значение в доходах федерального бюджета имеет налог на наследство. Его ставка колеблется в пределах 18-50%. Необлагаемый минимум составляет 10 000 долларов.

широкими полномочиями в области налогообложения обладают местные власти и власти штатов. Подоходный налог с населения (кроме федерального) введено властями 44 штатов. В бюджеты штатов, кроме подоходного, взимаемых свои собственные налоги на прибыль с корпораций, по продажам и налог на деловую активность. Крупным источником пополнения местных (муниципальных)

Загрузка...

Страницы: 1 2