Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
Оффшорные центры в системе международного налогообложения

Оффшорные центры в системе международного налогообложения

Бегство от налогов и уклонения от них

Бегство от налогов и уклонения от них - явление настолько древний, как и сами налоги. С тем и другим связано уменьшение общественных доходов, обслуживающих как общегосударственные, так и местные потребности. С ними связано и использования бизнесменами оффшорных центров.

Бегство от налогов заключается в искусственном снижении налоговых обязательств до такого уровня, при котором налогообложения достигает наименьшей величины. Здесь имеет место приспособления конкретной ситуации к такому положению, которое наиболее выгодно для налогоплательщика. Можно искусственно создать ситуацию с уплатой налога, проведя фиктивный распределение пахотной земли между членами семьи собственника. Можно вполне легально уменьшить объем производственной деятельности или изменить размещения производства.

Большое количество юристов считает, что любые операции, проведенные через оффшорные центры, незаконны. их оппоненты придерживаются противоположной точки зрения. Они считают, что вполне уместно использовать налоговое законодательство для снижения налогового бремени, обращаясь к услугам оффшорных центров, но только не подвергая себя риску административной или судебной ответственности за возможные нарушения закона. Такие правоведы не видят ничего плохого в использовании оффшорных центров с целью неуплаты или минимизации налогов.

Для налогоплательщика важно знать, законна проведенная им операция. Проблема разграничения понятий "уклонение от уплаты налогов" и "бегство от налогов" для него остается делом третьестепенной.

Квалификация процедуры использования оффшорных центров как мошенничества или как вполне легальной "бегства от налогов" зависит от аксеологичного (ценностного) определение этих терминов. Эти понятия трудно поддаются дефиниции и в разных странах определяются и даже формулируются по-разному.

Термин "бегство от налогов" расплывчатый и неточной. По мнению одного из Найви-Домиште специалистов в этой области И. ван Хоорн, термин "бегство от налогов" носит в устах большинства людей негативный смысл и воспринимается как деяние, несовместимое с законом. Между тем, у самого ван Хоорн этот срок наполнен скорее нейтральным, чем негативным содержанием. От налогового мошенничества его следует отличать тем, что бегство от налогов не связана с попытками уклонения от своих обязанностей налогоплательщика преступным путем.

Некоторые государства пытаются сознательно уйти от разграничения этих понятий, чтобы иметь возможность без затруднений применять против "беглецов от налогов" строгие юридические санкции. В принципе пока не удается совместить или разграничить такие понятия, как "бегство от налогов" и "бегство в оффшорные центры". Даже попытки достичь этого, предпринятые Европейской ассамблеей в Страсбурге или Конгрессом Международной Финансовой ассоциации (в 1983 в Венеции) не принесли положительных результатов.

Поэтому на практике нелегко провести границу между легальной и нелегальной бегством от налогов. Для этого существуют критерии, которые могут быть полезны для такого разграничения, а именно:

§ мотивы деятельности налогоплательщика (умышленные действия);

§ фиктивный характер деятельности;

§ размеры выгоды, получаемой благодаря уклонению от налогов;

§ оценка компетентных органов.

Бегство от налогов масс собственные различия в разных странах в зависимости от распоряжений налогового законодательства, действующего в этих странах. Общей чертой такой процедуры остается использование возможностей в рамках существующих налоговых правил путем поиска и нахождение способов снижения как налогового обязательства, так и самого налога

1) прибыль может быть превращен в капитал путем использования механизма выплаты дивидендов;

2) оплата товаров или услуг может быть произведена с выгодой для производителя в форме займов, нередко беспроцентных;

3) использование юридически оформленной совместной собственности на паритетных началах в отношении доходов чи активов, которые могут быть переданы в руки лица, пользующегося освобождением от налогов облагается по более низким ставкам;

4) капитал компании может быть представлен в форме займов, благодаря чему налогообложения становится менее обременительным.

Другая характерная черта предотвращения уплате налогов частое использование услуг профессиональных советников. Это наблюдается особенно тогда, когда речь заходит о крупные денежные суммы или другие имущественные ценности, которые можно скрыть от налогообложения. В связи с этим в ряде стран не утихает борьба между лицами, бегущие от налогов, и ведомствами, которые отвечают за их взимания. Например, как метод уклонения от налога, тяготит прибыль, может быть использован лизинг оборудования вместо взятия его напрокат. Поэтому законодательство, которое ограничивает возможности предотвращения уплате налогов, должно быть очень взвешенным, чтобы, с одной стороны, пресекать такие злоупотребления, а с другой - не наносить ущерба налогоплательщикам, которые добросовестно выполняют свои обязательства.

Бегство от налогов становится также возможным благодаря проведению целой серии сделок, каждая из которых имеет вполне законный характер, но сумма которых приносит налогоплательщику выгоду, не предусмотренную налоговым правилам. Классические примеры таких махинаций описаны в журнале "Еигореап Тахаиоп" и других изданиях.

Стоит еще раз подчеркнуть, что уклонение от налогов или бегство от них вызывает моральное осуждение и потому сам этот термин вызывает возмущение. Он ассоциируется с бегством от обязательств, налагаемых на гражданина со стороны закона. Однако чаще всего бегство от налогов происходит в рамках существующих правил и законов, но ее осуществление возможно только путем действий и поступков, несовместимых с духом законности и правопорядка. Если это происходит, такого налогоплательщика считают таким, что злоупотребляет законами и обязанным нести ответственность за такие злоупотребления, хотя никаких законных санкций против него применить невозможно. Остается только начать конкретные действия со стороны саконодавцив. Стоит так изменить нормы законодательства, чтобы они не позволяли безнаказанно и в противоречии с природой самого права избегать налогообложения.

Попробуем хотя бы в общих чертах проанализировать различные способы побега от налогов, которые часто случаются в реальной жизни. Цель такого анализа подробная ознакомление читателя с экономическими отношениями, которые скрыты под покрытием феномена оффшорных центров. Как примером может быть ситуация, которая существует в Голландии.

Уклонение от налогов всегда было деятельностью нелегальной, несовместимой с налоговым законодательством. Оно может заключаться, например, в предъявлении фальсифицированных деклараций. Уклонение от налогов, с правовой точки зрения, преступление, наказуемое законом. Это преступление происходит в различных формах и с применением различных методов.

Физические лица уклоняются от налогообложения, фальсифицируя налоговые декларации, подавая ложные сведения или скрывая информацию по налогообложению или адрес своего места жительства. Во многих западных странах уклонение от уплаты налогов осуществляется путем злоупотреблений правилами, регулирующими обмен валютами.

Уклонение от уплаты налогов приобретает похожих между собой форм в разных странах. Наиболее популярные из них:

§ несообщение контролирующим органам о своем присутствии или деятельность в стране, в которой налогоплательщик находится занимается предпринимательской деятельностью;

§ несообщение об источнике дохода, подлежащего налогообложению, а также прибыли, несмотря на обязательность уведомления;

§ необъявления полной суммы дохода, подлежащего налогообложению, сообщение о расходах, не были понесены, или сообщение об их размеры, выше, чем они были сделаны в действительности;

§ использование в декларации о доходах ссылок на льготы, которые распространяются на детей, которых у налогоплательщика нет, или отчисления с дохода на амортизацию машин и оборудования, которых не существует;

§ невыплату налоговым ведомствам налогив, которыми облагается заработная плата наемных налогоплательщиком работников.

Этот список может быть продолжен. Большая часть перечисленных злоупотреблений дополняется составлением фальшивых счетов и фальсификацией налоговых документов.

Преступления, связанные с уклонением от налогов в Украине, касаются прежде всего торговли алкогольными напитками и сигаретами. Обычно действуют двумя методами. Первый -это контрабанда. Государственная казна несет при этом потери за счет неоплаченных таможенных пошлин и налогов. Лица, которые поставляют на рынок контрабандный товар, выставляют фальшивые счета несуществующим фирмам. Второй метод - это фиктивный экспорт. Цена спирта, например, предназначенного на экспорт, гораздо ниже цены на этот продукт внутри страны. Аналогичное положение с сигаретами. Исполнители таких преступлений хорошо организованы. Механизм их осуществления выглядит следующим образом: на предприятие приезжают клиенты, которые выдают себя за представителей одной из иностранных фирм. Заявки составляются на поддельных бланках, используются также фальшивые экспортные удостоверения. Бюджет Украины несет в результате убытки в сотни миллионов долларов.

Существуют очень ограниченные количественные данные, касающиеся уклонения от налогов, что объясняется их скрытым (латентным) характером. Другой причиной недостатка таких данных является факт, что уклонение от налогов не получило однозначного определения в международном масштабе.

Некоторые государства не заинтересованы в опубликовании информации, свидетельствующей о масштабах уклонения от налогов на их территории. Вместе с тем иснуюючи нормативы, регламентирующие функционирование субъектов налогообложения, включая банки, требуют сохранения в тайне многих важных аспектов их предпринимательской деятельности.

В некоторых странах существуют серьезные опасения относительно большого психологического потрясения, которое могло бы произойти в результате публикации количественных данных по проблеме уклонения от уплаты налогов.

Бегство от налогов и уклонения от нихприводит к падению налоговой нравственности. По мере повышения налоговых ставок после Второй мировой войны отмечается ухудшение налоговой дисциплины. Уильям Шольтен, который был министром финансов Голландии, выразил сожаление по поводу падения налоговой морали в своей стране. Даже в Великобритании традиционная в ее граждан добросовестность по уплате налогов подвергается эрозии. Не лучше выглядит ситуация в странах Скандинавии, в Германии и Франции. Испанские власти утверждает, что около 500 000 владельцев страхового полиса в 1986-1988 pp.

скрыло от налогов почти 20 млрд долларов. Налоговые мошенничества в Италии стали своего рода общепризнанной эпидемией. В Бельгии количество случаев бегства от налогов за одно только десятилетие (1980-е годы) удвоилось. Ярким проявлением падения налоговой морали стал рост теневой экономики.

Среди секторов, особенно притягивают работающих нелегально, ведущие места занимают: сезонная работа в сельском хозяйстве и в строительстве, временная работа в секторе услуг, кустарный промысел в Италии и Испании (например, изготовление сувениров), посредничество в продаже недвижимости или страховых полисов, автомобильные перевозки, уборка помещений и улиц.

В Японии среди 10 профессий, представители которых чаще всего уклоняются от уплаты налогов, оказались ростовщики, гинекологи, педиатры, оптовики, торгующие рыбой, а также дошкольные воспитатели. Склонность к выполнению дополнительной незадекларированной перед налоговыми ведомствами работы стала особенно популярной среди сотрудников государственной и муниципальной администрации, учителей, персонала газовых и электрических сетей. Интересно, что такое явление наблюдается в различных и отдаленных друг от друга странах, как Бразилия и Кувейт. По данным доклада института социальных исследований CENSIS, в Италии две трети государственных чиновников и учителей выполняют дополнительную работу, не платя налогов с заработка за нее. Доклад Международной Организации Труда пидтверджуе, что численность лиц, принятых на работу нелегально, в международном масштабе резко возросла. В этом случае не взимается подоходный налог, налог на производимую продукцию и услуги, а также отчисления на социальные нужды. Работодателей вполне устраивает такое положение, поскольку оно позволяет им сэкономить расходы, а работники получают за свой труд необлагаемую вознаграждение. Чем выше прямое налогообложение дохода, тем сильнее желание уклониться от такого налога. Бывший руководитель службы внутреннего дохода, учреждения, которая занимается сбором налогов, утверждает, что доходы "серой зоны" ( "теневой экономики"), необлагаемые налогом, составляют в Великобритании 7,5% внутреннего валового продукта страны. Некоторые специалисты считают, что эта сумма вдвое больше.

Итальянское министерство финансов заявляет, что потери от недоплаты налогов на мелкий промысел, лиц свободных профессий и ремесленников за один только год составляет 18500000000 долларов. Доля необлагаемого дохода в общей массе национального дохода составила: 10% - в Австралии, пятнадцатый Бельгии, шестой Дании, десятый Франции, тринадцатый Германии, пятидесятый Греции, 18-20 - в Индии, 25 - в Италии, пятый Японии, семнадцатый Норвегии, 23 - в Испании, шестнадцатый Швеции и 15% - в США. Если учесть, что в Украине доля теневой экономики охватывает примерно половину сферы производства товаров и услуг, то соответственно доля необлагаемого налогом дохода у нас составляет не менее половины ВВП.

Вышеизложенные обстоятельства побега и уклонения от налогов вполне можно отнести как к условиям внутри каждой из упомянутых стран, так и в международной предпринимательской деятельности. Однако в международном измерении бегство и уклонение от налогов приобретают большие масштабы.

Один из распространенных способов уклонения от налогов в своей стране перемещения деятельности или капитала в другую страну, благодаря чему они становятся скрытыми от национальных налоговых служб. Получение информации за рубежом для них становится делом тяжелее, чем внутри краяни. Иностранные финансовые документы, которые завышают расходы по закупке и занижают поступления от продажи, имеют больше шансов на доверие к ним со стороны налогового ведомства, чем подобные документы, составленные в собственной стране. Кроме того, налогоплательщик может воспользоваться возможностью переселения за границу - в оффшорный центр.

В последние десятилетия наблюдалось заметное усиление законотворческой деятельности, связанной с проблемой бегства и уклонения от налогов в международном масштабе. Причиной стало усиление тенденции к стремлению юридических и физических лиц снизу -

ТЫ свои налоговые обязательства с целью использования сэкономленных средств в качестве дополнительного источника финансирования. Ответом на это стало принятие мер, способных защитить целостность и достигнутый уровень бюджетных поступлений. Столкновение интересов налогоплательщика и государства все чаще побуждает налогоплательщика использовать возможность упрощенного перевода капиталов за границу, а также облегченной возможности выезда туда же. Растущая интернационализация финансовых сделок облегчает возможность побега от налогов. Углубление конфликта между государственной казной и налогоплательщиками способствует поискам и использованию пробелов и дыр в налоговом законодательстве, а также использованию оффшорных центров.

Неудивительно, что в такой ситуации ряд государств выступили с международной инициативой, направленной на предотвращение бегства и уклонения от уплаты налогов. Эта проблема нашла отражение в деятельности Комитета по делам бюджетов стран ОЭСР, в фундаментальной докладе которого ( "Побег и уклонение от налогов") были изложены принципы налоговой политики. Она нашла отражение и в деятельности ООН. Созванная этой организацией группа, изучающая налоговую политику с точки зрения взаимоотношений индустриально развитых стран с развивающимися странами, указала на значение международного сотрудничества в деле противодействия неуплате налогов. Эта ирупа функционирует под названием "Эксперты международного сотрудничества".

Проблема спредотвращение бегства и уклонения от уплаты налогов остается одной из центральных для Совета Европы, Межамериканского Центра Налоговых Администраторов (СИАТ), Международной Финансовой Ассоциации (IFА). Обобщающим трудом, подготовленной группой экспертов, стал доклад о международной бегство от налогов. Она включает выводы исследований, проведенных в странах, которые были представлены на международной конференции.

Эти выводы опираются на материалы, содержащиеся в национальных докладах 16 европейских стран, 3 стран Латинской Америки, 2 - Северной Америки, а также Гонконг, Японии, Австралии, Новой Зеландии, Израиля и Индонезии.

Потери для государственных бюджетов, вызванные неуплатой налогов, очень ощутимы. Данные, приведенные в докладах, свидетельствуют, что потери бюджета от уклонения от налогов, составляют в Финляндии ежегодно 3% общей суммы налоговых поступлений, в США - 10, в Канаде - 10%, в Англии - от 3 до 3500000000 фунтов стерлингов в год, в Гонконге эти потери оценивают в 60 млн долл., во Франции, по свидетельству министра финансов, казна недобирает по этим причинам 23% налоговых поступлений.

Статистические данные, которые приводятся правительствами, остаются неполными и не всегда поддаются сравнению. Не менее тяжелой остается проблема выявления масштабов международных финансовых операций, а также иностранных инвестиций. Все это требует осторожности в подходе к количественной оценке побега от налогов, а также эффективности в использовании оффшорных зон. Налоговая система каждой отдельной страны располагает показатели, которые позволяют оценить состояние налоговой дисциплины ее граждан, но этих показателей недостаточно для оценки такого явления в международном масштабе. С формальной точки зрения налогоплательщик должен действовать так, чтобы на основе действующих законов и распоряжений оградить себя от претензий со стороны налоговой и судебной власти. Правовой подход особенно эффективен в тех государствах, где гражданское законодательство содержит четкую и прозрачную классификацию коммерческо-финансовой деятельноиз способов уклонения от уплаты налогов. Такая информация особенно полезна в отношении таких форм дохода, как гонорары или плата за использование патента.

С целью пресечения уклонения от налогов в некоторых государствах введены особые правовые нормы. Финансовое законодательство Бразилии, например, требует, чтобы о каждом денежный перевод за границу было заявлено налоговому ведомству. В Германии также существует требование немедленно уведомлять налоговые службы о ведении бизнеса за рубежом или об участии в иностранном предприятии. В США налоговая декларация содержит пункты, заполнение которых помогает идентифицировать процедуру уклонения или бегства от налогов.

Многие государства считают валютный контроль существенным

Загрузка...

Страницы: 1 2