Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
овлення продукции. Кроме того, распределение накладных расходов зависит еще и от точности оценки их общей величины за период. Разницы между запланированной и фак-тической себестоимости могут также выражаться в преувеличенно-м или недостаточном списании накладных расходов. А это значит, что в стоимость производства и запасов будет включена или пере-больше на, или недостаточная сумма накладных расходов. Следует также обра-нуть внимание, что если запасы учитываются по нормативной со-бивартистю, то отклонения могут быть тем или иным образом откорректированы. Аудитор должен очень внимательно отнестись к типам расходов, которые включаются в запасы. Например, по правилам опо-даткування и по правилам бухгалтерского учета.

Товарно-материальные ценности на предприятии должны широ-ке использования (рис.6.1), и это должно быть отражено в про-грамме проведения аудита.

Проведение аудиторской проверки на предприятии доз-волит дать руководству не только качественную оценку деятельности под-приятия по операциям с товарно-материальными ценностями и подтвердить достоверность бухгалтерского баланса и отчетности, а также выполнить методологическую и консультационную помощь по учету выполнения хозяйственной деятельности: приобретенные запасы по оптимальным ценам; правильно рассчитаны нормативы страховых, текущих и др. запасов; соответствуют качественные характеристики сырья соответствующим нор-мативам; правильно рассчитаны материальные расходы, отнесенные к готовой продукции; или соответствует реальности рас-Хована чистая стоимость реализации и т.

разработка программы аудита производственных запасов сегодня посвящают свои исследования ряд отечественных и зарубежных ученых: В.И. Подольский [25, с.487-490], Л.П. Кулаковская, Ю. Пича [106, с.384-386, 467-469], Л.А. Кадурина [97, с.164, 172], В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина [240, с.263- 267], А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с.294-295]. Среди авторов, которые не выделяют разработку рабочих программ аудиторской дея-тельности, как отдельный аспект, отвы-щевказане, сформулируем цель аудита товарно-материальных ак-вов. Итак, целью аудита товарно-материальных ценностей является получение достаточных доказательств уверенности в эффективности их вы-вания, достоверности отражения и раскрытия инфор-мации в соответствии с действующими принципов и утверждений (качественных ас-пек тов) представление финансовой отчетности, подтверждение стратегии повышения конкурентоспособности и обновления готовой продукции для дальнейшей непрерывной деятельности предприятия.

Г.М. Давыдов [68, с.156] основными задачами аудита товарно-материальных ценностей считает проверку: наличия и по-строке хранения товарно-материальных ценностей, правильного и своевременного отражения в учете всех операций движения товарно-материальные ценности, соблюдение предприятием уста-ных норм списания, соответствия аналитических показателей учета товарно-материальных ценностей синтетическим, правильности отражения в учете движения МБП, переоценки и уценки товарно-материальных ценностей. Л.А. Кадурина [97, с. 164, 172] зав-данных аудита производственных запасов считает: изучение состава запасов, ознакомление с условиями их хранения, подтверждение пра-вильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию в учете, оценку системы внут-него контроля за использованием сырья и материалов в вы-производств, подтверждение достоверности определения и отображением-ния в учете операций по начислению износа МБП, оценка качества проведенных инвентаризаций запасов.

В программе аудиторской проверки производственных запасов В.И. Во Дольского [25, с.487-490] подробно расписаны процедуры пере-верки учета производственных запасов: движения запасов на складах, учет использования и списания, синтетический учет и анализ их использования. Программа Л.П. Кулаковской и Ю.В. Пича [106, с.384- 386, 467-469] дополнена процедурами проверки вопросам оценки запасов, расчета себестоимости, признания запасов активами, достоверности отражения в финансовой отчетности. Ф.Ф. Быть-нец [21, с. 152 176] к задачам проведения аудита добавляет еще такие, как: проверка организации складского хозяйства и состояния со-дения запасов, установления законности проведенных операций с запасами, соблюдение налогового законодательства, оценка по-вноты отражения операций с запасами в бухгалтерском об-счета и отчетности. Задачами аудита операций по учету затрат Ф.Ф. Ефимова, Б.Ф. Усач [21 с.266] определяют: 1) установлен ния правильности документального оформления накопления и списания расходов деятельности; 2) проверку правильности ведения учета фактических затрат и последующего включения их в себестои-тосте продукции в соответствии с принятым на предприятии мето-ду учета затрат на калькулирования; 3) подтверждение обоснования-ности выбранного метода калькулирования; 4) подтверждение пра-вильность метода распределения косвенных расходов, используется и закреплен в приказе об учетной политике; 5) проверка правиль-ности и обоснованности планирования размера прямых затрат, включаемых в себестоимость продукции, и определения смету ных ставок распределения накладных расходов; 6) изучение правильности накопления, распределения и списания общепроизводственных вит-рат; 7) проверка правильности отражения административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов; 8) изучение правильности накопления и списания расходов финансовой, инве-стиционного и чрезвычайной деятельностей; 9) подтверждение закон-ности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расходов деятельности; 10) проверка полноты, правильности и достоверности отражения информации о расходах деятельности в отчетности. В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина [240, с.263], А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с.294] предметом ауди-торской проверки запасов определяют: 1) ведение учета произ-венных запасов в соответствии с учетной политикой; 2) правильность оценки производственных запасов; 3) правильный и полный учет вы-производственный запасов, которые реально существуют; 4) регулярность ИНВЕНТА-ризации запасов; 5) Правильность оформления документов. Эти ав-торы предлагают соответствующие аудиторские процедуры. В.Е. Трущ [246, с.26] аудит запасов определяет следующим основным мо-ментами: 1) проверка реальности остатков на дату баланса, которые должны быть подтверждены данными инвентаризации, 2) проверка полноты учета запасов, 3) проверка правильности оценки запасов, 4) проверка правильности отражения в учете поступления, выбытия, инвентаризации запасов, 5) проверка права собственности на товарно-материальные ценности, 6) проверка достоверности и полно-ти раскрытия информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности.

Л.М.. Чернелевской, Н.И. Беренда [252, с.107-123] НЕ виде-ляют составления программы аудита. Задачами аудита запасов они определяют проверку контроля за сохранностью запасов на всех этапах их движения и хранения, правильности и своевременности документального отражения операций, правильности опреде-ления первоначальной стоимости запасов, соблюдение норм расходования запасов для осуществления хозяйственной деятельности и порядка учета расходования запасов в производстве . Б.Ф. Усач [248, с.103- 107], не выделяя составления программы аудита, предлагает на-шагну последовательность аудита материальных ценностей: ИНВЕНТА-ризации, аудит приходных и расходных документов, отчеты ма-те ри аль ответственных лиц, регистры аналитического учета, Главная книга, финансовая отчетность.

Филипп Л. Дефлиз, Р. Дженик и др. [22 с.331-336] рассматривают аудит запасов в цикле аудита закупок, где определяют следующие задачи: проверка счетов, относящихся к закупочного цикла, определение потребностей, проверка получения и приема товаров, их регистрации, проверка оплаты товаров и услуг , повернен ния товаров поставщику. В цикле аудита процесса производства [22, с.358-391] они рассматривают аудит себестоимости реализованной продукции и остатков материальных запасов и ставят следующие задачи: проверка бухгалтерских счетов, которые связаны с вы-производственный циклом; проверка определения потребностейпроизвод-ва, планирования и разработки графиков; проверка учета издержек производства и незавершенного производства; проверка хранения ние сырья и готовой продукции; надзор за инвентаризацией и альтернативные процедуры, когда нет возможности надзора за инвентаризацией; проверка отгрузки готовой продукции; пе-вер ка права собственности; оценка запасов и вывод общей суммы; аудит себестоимости реализованной продукции.

В.Собко, Н.И. Верхоглядова, В.П.Шило, С.Б. Ильина, А. Н. Бра- дул [235, с.112] предлагают методику проведения аудиторской проверки материальных ценностей, которая должна разрабатываться по единой схеме:

| перечень основных нормативных документов по учету мате-риальных запасов;

| первичные документы по учету поступления, хранения, перемещения и расходов материальных ценностей;

| регистры аналитического и синтетического учета и фи-ва отчетность;

| классификатор возможных нарушений по учету материалов и МБП;

| методы сбора аудиторских доказательств, используемых при аудите товарно-материальных ценностей, и описание их конт-рольных процедур.

Для определения методики аудиторской проверки переоценим-ки товарно-материальных запасов авторский коллектив: В.В.Соб- ко, Н.И. Верхоглядова, В.П.Шило, С.Б. Ильина, О.М.Брадул [235, с.126] предлагают выяснить:

| законность изменения цен;

| компетентность комиссии, проводившей переоценку;

| правильность оформления актов по дооценки товарно-мате-риальных ценностей и процесс проведения их уценки;

| своевременность отражения сумм уценки или дооценки в ре-Гистра бухгалтерского учета;

| полноту определения объемов товаров и продукции под ле-теряют уценке;

| определения источников финансирования уценки и отнесения их на счета бухгалтерского учета.

Однако в этих программах акцент сделан в основном на вопрос ревизии бухгалтерских данных и не рассматриваются такие вопросы, как: формирование и принципы расчета себестоимостиильове использования. Во-вторых, необходимо провести маркетинговое исследование с целью оценки цен закупки запасов и сравнить цену закупки запасов на данном предприятии с минималь-ной цене, которую можно заплатить на рынке. В-третьих, проанализува-ти, как в системе пополняются запасы. Предприятие одновременно преследует две противоположные цели: сократить запасы, чтобы уменьшить

расходы на их содержание, и увеличить запасы, чтобы обеспечить бесперебойную работу предприятия. Поэтому аудитору необходимо оценить затраты на содержание запасов и частоту перебоев робо-ты на предприятии. Исходя из полученной информации, оценить, применена такая модель управления запасами, использование которой бы давало оптимальные результаты. В-четвертых, в условиях тех-технологическую прогресса, анализируя технологию производства, иногда можно предложить использовать в производстве материал-заме- нювач, который по своим качественным характеристикам подходит для данного производства, но дешевле и позволит снизить вит-рати предприятия. В-пятых, необходимо оценить обоснованность расчета норм запасов, используемых при отпуске их в производство. Для этого предлагается аудитору выполнить конт-ролльный запуск сырья и материалов в производство с целью оценки норм расходования. Провести фотографию рабочего дня для оценки организации использования запасов, сделать конт-ролльный запуск сырья и материалов в производство. Все эти направления работ проводятся с целью оценки эффективности и производительности системы операций с запасами.

А у д и т н а в и д п о в и д н о с т ь второе направление проведения аудиторских работ. В ходе проведения аудита на соответствие необходимо установить, как на предприятии соблю-муються тех конкретных правил, законов, пунктов договоров, которые влияют на результаты операций с запасами. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев оценки финансовой отчетности. Аудит на соответствие Е.А.Аренс разделяет на аудит соответствия предписаниям ина соответствие целесообразности. При проведении аудита на соответствие перевиряеть-ся, как на предприятии в ходе ведения учета запасов придерживаются действующего законодательства и Положений (стандартов) Бухгалтерск-либо учета, соблюдаются установленные нормы и нормативов расходования запасов, а также соблюдаются приказов и рас-ряженый аппарата управления на данном предприятии. Для данной проверки необходимо предварительный опрос аппарата управления. Аудит на целесообразность требует глубокого исследования технологий отрасли с целью сравнения норм и нормативов, применяют-ся на предприятии, с прогрессивными технологиями.

По Е.А. Аренсом, цель аудита на соответствие «Выявить, соблюдаются ли в хозяйственной системе тех специфических процедур или правил, которые прописаны персонала руководством». Авторы это определение предлагают дополнить следующим положением: «и на соответствие целесообразности использования этих специфических про-процедур и правил».

А у д и т ф и н а н с о в о й с в и т н о с т и третье направление аудиторских работ в комплексной модели. Аудит финансовой отчетности исследует, отражены в учете и отчетности хозяй-ственные операции согласно общепринятым принципам учета и качественными аспектами финансовой отчетности. Качественные ас-печь финансовой отчетности это утверждение руководства, четко или нечетко выражены в финансовой отчетности. Согласно действие ющих национальных и международных стандартов бухгалтерского учета их разделяют на семь основных категорий: возникновение, измерения, существование, полнота, права и обязательства, стоит-ИСНА оценка, представление и раскрытие. Цель аудита при пе-ревирци финансовой отчетности сбор и оценка сведений о соблю-ния указанных предпосылок.

Проведение а в д и т в п о д а т к о в о й с в и т н о с т и четвертое направление комплексного аудита операций с запаса-ми. Онищенко [139] дает определение налогового аудита как «процессуальные действия контролирующих органов по контролю за пра-вильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты по-ющих, сборов и других обязательных платежей, а также законные-стью осуществления операций, связанных с получением доходов и осуществлением расчетов ». Автор согласен с этим определением и считает, что оно может быть использовано как определение аудита налоговой отчетности в условиях проведения внешнего аудита. Целью проведения налогового аудита является подтверждение того, что налоговая отчетность, представленная в контролирующие органы, точка лишь отражает все аспекты хозяйственной деятельности, а сама деятельность соответствует требованиям действующего законодательства.

Пятое направление а у д и т е ф е к т и в н о с т и в и к о н а н о к р е м о г о р е ш е н и я, что предполагает исследование целесообразности принятия и результативности выполнения отдельного решения (опе-рации) с целью поиска резервов по уменьшению производственных и административных расходов и повышение окупаемости ис-ных ресурсов.

Анализ задач, содержащихся в программах и методологии аудита товарно-материальных ценностей в отечественных и зару-бижних источниках, приведены в табл. 6.1.

Анализ литературных источников по аудиту товарно-материальных ценностей показывает, что в рассматриваемых работах задачи аудита товарно-материальных ценностей в основном стосують-ся контроля и ревизии бухгалтерских данных. Не рассматриваются такие важные вопросы, как: оценка целевого использования запасов, закупаемых, оценка цен закупки запасов, анализ сис-темы пополнения запасов для обеспечения бесперебойной ро-боты предприятия, оценка обоснованности расчета норм запасов, формирование и принципы расчета себестоимости го- товой продукции, оценка запасов при работе предприятия на по-нижених мощностях, оценка запасов в залоге, аналитические про-цедуры определения эффективности выполнения отдельных решений ния и использования товарно-материальных ценно тей, связанных с последующей непрерывной деятельностью предприятия.

Задачей аудита товарно-материальных ценностей и ме-то дологии составления программы аудита посвящены дальнейшие направлении исследований автора.

Литературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. & Mdash; М .: «Фолио», 2000. 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. & Mdash; М .: Экономика, 1989.

- 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. & Mdash; 1999 № 1. С. 18 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. & Mdash; М., 1991. 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита / Пер. с англ .; Под ред. Я.В.Соко-лова. & Mdash; М .: Аудит: ЮНИТИ, 1995. 398 с.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. & Mdash; 1992 № 4. С 7 9.

7. Акция // Северное побережье. & Mdash; 1994. & Mdash; 23 сентября.

8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. & Mdash; Второй изд., Перераб. и доп. & Mdash; М .: Дело и Сервис, 2000. 432 с.

9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. & Mdash; М., 1991. 134 с.

10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. & Mdash; М .: Экономика, 1989. 287 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. & Mdash; Минск: Высшая школа, 1999.

- 398 с.

12. Анализ выгод и затрат: Практическое пособие / А. Килиевич.

- К .: Основы, 1999. 176 с.

13. АндреевВ.Д. Практический аудит: Дел. пособие. & Mdash; М .: Экономика, 1994. 366 с.

14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. & Mdash; М .: Экономика, 1987. 334 с.

15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. & Mdash; М .: Финансы и статистика, 1999. 208 с.

16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухглтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.

Загрузка...