Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
Цели и задачи аудита кредиторской задолженности и других обязательств

Цели и задачи аудита кредиторской задолженности и других обязательств

Кредит это экономические отношения, возникающие между кре-дитором и заемщиком в денежной или товарной форме на усло-вах возвращения в определенный срок с уплатой процента. Кредиторсь-ка задолженность характерна тем, что могут возникнуть определенные требования относительно активов и ресурсов предприятия. Аудитор по-виноват быть уверенным, что обязательства отражены в отчетности с достаточным и исчерпывающим объяснением в примечаниях: объем, дата погашения и условия обеспечения, ограничения, к которым они со-бовьязують предприятие. К средствам, которыми могут пользовате-ваться аудиторы для контроля за тем, что все обязательства учи-ны соответствующим образом, относятся такие процедуры, как прямое подтверждение, исследования отчетов заседаний Совета директоров, изучение контрактов и договоров и опросы тех, кто может обладать такой информацией. Вопросы отражения намеченных потенциальных обязательств и условных обязательств связаны со значительными трудностями, если их учет не сбалансирован записью мы соответствующих активов или расходов. В таком случае аудитор должен надеяться на информацию, находящуюся в примечаниях к финансовой отчетности, и на комментарии руководства, которые можно найти в тексте годового отчета. Важными факторами, которые воз-вают через обязательства на деятельность предприятия, являются: 1) усло-ва задолженности; 2) ограничения на использование ресурсов и свободу деятельности; 3) способность к восстановлению финансирования; 4) конвертационных привилегии и их возможное влияние на размывание собственного капитала; 5) запрет на определенные виды расходов, например на дивиденды, и т.

Согласно П (С) БУ 2 «Баланс» обязательство это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашен ния которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. Реальные обязательства возникают на основе договору, контракта, полученного счета. Как правило, сумма задолженности по ним является конкретной, она известна и прямо указывается в соответствующих док-ментах или рассчитывается на основании установленных правил (ста-вок, норм, тарифов и т.д.). Составляющие кредиторской задолженности представлено на рис. 9.1.

В зависимости от срока погашения реальные обязательства подразде-ют на текущие (краткосрочные) и долгосрочные. Согласно П (С) БУ 2 «Баланс» обязательства классифицируются как текущие, если они будут погашены в течение операционного цикла или должны быть погашенными в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса. Все остальные обязательства являются долгосрочными. Текущие

обязательства отражаются в отчетности по сумме погашен-ния, то есть по дисконтированной суммой денежных средств или их эк-вивалентив

В зависимости от срока погашения реальные обязательства подразде-ют на текущие (краткосрочные) и долгосрочные. Согласно П (С) БУ 2 «Баланс» обязательства классифицируются как текущие, если они будут погашены в течение операционного цикла или должны быть погашенными в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса. Все остальные обязательства являются долгосрочными. Текущие обязательства отражаются в отчетности по сумме погашения, то есть по дисконтированной суммой денежных средств или их эк-ленту, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия. Текущее со-бовьязання может быть переведенная в долгосрочное, если срок погашения превысил 12 мес. или предприятие намерено рефинансировать обязательства на долгосрочной основе, подкреплено соответствующим документом. Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в отчетности по их настоящей стоимости, то есть дисконтированной суммой будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), что, как ожидается, потребуется для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия . Определение нынешней вар-тосте зависит от условий и вида обязательств.

Не все обязательства представляют собой срочные требования опла-ти. Срочные относится задолженность по налогам всех видов, которая должна быть выплачена независимо от всех фи-вых труда. Текущие обязательства перед поставщиками, с которыми предприятие имеет долгосрочные связи и зависящие от его деятельности и ценят ее, имеют совсем другой характер срочности. Отсрочка и просмотр таких долгов в период финан-совой напряженности и возможны, и общепринятые. Характер текущих обязательств аудитор должен оценить по степени тер-миновости платежей по ним. Кроме того, аудитор должен врахува-ти существующих и финансовые выгоды от удачно размещенных долговых обязательств. В данном случае необходимо оценить эффект финан-сового левериджа.

Программа проведения аудита кредиторской задолженности должна учитывать финансовый подход, реализованный нацио-нальными стандартами бухгалтерского учета, анализ исполь зования оборотного капитала кредиторской задолженности, по-уравнения выгоды и затрат от полученных кредитов и особенности отечественного налогообложения.

разработка программы кредиторской задолженности сегодня посвящают свои исследования ряд отечественных и зарубежных ученых: В.И. Подольский [25, с.524-526, с.562-577], Л.П. Кула-Ковски, Ю.В. Пича [106, с.403-404], В.П. Суйц, А.Н. Ахметбе-ков, Т.А. Дубровина [240, с.276-277], А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с.310-311], М. Давыдов [68, с. 172- 173], В.Е. Трущ [246, с. 34, 37-40]. Среди авторов, которые не выделяют разработку рабочих программам аудиторской деятельности как отдельный аспект, однако выделяют задачи аудита, должны быть проверены при аудите кредиторской задолженности, следует назвать таких ученых, как Л. Чернелевской, Н.И. Беренда [252, с.139-142], Б.Ф. Усач [248, с. 121-131], В.Я. Савченко [196, с. 250-254], Ф.Ф. Быть-нец, Б.Ф. Усач [21 с.232-264], В.В.Собко, Н.И. Верхоглядова, В.П.Шило, С.Б. Ильина, О.М.Брадул [235, с.140- 240], Филипп Л. Дефлиз, Р. Дженик и др. [оперировать кредитно-расчетным операциям для обеспечения дальнейшей непрерывной деятельности предприятия.

Ряд отечественных и зарубежных авторов рассматривают методологические-логию проведения аудита кредиторской задолженности и других обязательств и определяют конкретные задачи, которые должны быть выполнены в процессе проведения аудита. Так, В.Я. Савченко [196, с. 216-222], выделяя классификацию аудита аудит кредиторской задолженности, определяет следующие задачи для проверки кредиторской задолженности:

- изучение реальности кредиторской задолженности как дов-гостроковои, так и текущей;

- установление причин и сроков образования задолженности;

- проверка наличия просроченной кредиторской задол-ности;

- изучение кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- выяснение правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек, проверка достоверности отображением-ния по соответствующим статьям баланса суммы кредиторской задолженности;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности и оформления и отражения в учете задолженности по полученным авансам.

В.В. Собко, Н.И. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ильина, А. Н. Брадул [235, с.148], при изложении методики проведен- ния аудита расчетных операций рассматривают проверку кредиторской задолженности и определяют ее направления:

- установление реальности кредиторской задолженности; виз-начение причин и сроков возникновения задолженности;

- проверка правильности отражения в бухгалтерском балансе остатков;

- проверка реальности возврата и обоснованность спи-писания задолженности;

- определение суммы кредиторской задолженности, срок по извне давности которой истек;

- проверка правильности отражения задолженности на счетах учета и в финансовой отчетности;

- установление наличия актов сверки расчетов или гаран-еинъекционных писем и соблюдение сроков исковой давности.

Рассматривая методику аудита долгосрочных и краткости-роковых займов, основными задачами считают [235, с.179],

- проверку правильности документального оформления и свое-часного отражения в учете операций с долгосрочными и краткосрочными займами;

- целевое использование кредитов;

- своевременность и полноту погашения кредитов;

- достоверность остатков невозвращенных кредитов на счетах бухгалтерского учета.

В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина [240, с. 276], А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с. 310] предметом аудиторской проверки кредиторской задолженности определяют: 1) от-повиднисть отражения в учете кредиторской задолженности принятой учетной политике; 2) реальность существования и пра-вильнет и полное отражение в учете кредиторской задолжен-ности. Они предлагают соответствующие процедуры. Ф.Ф. Ефимова, Б.Ф. Усач [21 с.237-264] отдельно не выделяют составления про-грамма аудита кредиторской задолженности, а для проведения аудита обязательств предлагают следующие задачи:

- оценка состояния расчетно-платежной дисциплины по всем видам расчетов с кредиторами предприятия;

- установление достоверности данных бухгалтерского учета операций с обязательствами;

- установление наличия, правильности оформления и дот-риманни условий договоров и других документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных запасов, выполнение работ (оказание услуг);

- анализ правильности и полноты получения оплаты за прид-бане материальные запасы, их оприходования;

- установление причины образования задолженности, давности его возникновения;

- установление своевременности расчетов с бюджетом, пере-счета задолженности кредиторам;

- оценка системы расчетов с персоналом, действует на произ-ве, и ее эффективности, состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и раснтах, которые больше установленных норм, как корректировались прибыли на проценты, когда выплачивались проценты, цели кредитов, использования льгот.

Г.М. Давыдов [68, с. 172-173] в методике проведения аудита расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами определяет следующие этапы проверки кредиторской задолженности: определение реальности отображением-моченного кредиторской задолженности, проверка наличия и спи-писания кредиторской задолженности, по которой истек срок иска и определения просроченной кредиторской задолженности, подтверждение достоверности задолженности, отображается ной в балансе. Подробно расписывает реестры учета, необходимо проверить и процедуры аудита по указанным этапах.

Л.М.. Чернелевской, Н.И. Беренда [252, с.139-142] не выделит ют составления программы аудита, задачами аудита обязательств определяют проверку: правильности классификации обязательств в соответствии с нормативными актами, правильности оценки отражен-жения обязательств в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличия и правильности оформления первичных док-ментов, правильности использования соответствующих счетов бухгал-терского учета, соответствия данных синтетического и аналитически-го учета, своевременности расчетов по обязательствам пред-приятия, оценки с ну задолженности предприятия, оценки состояния внутреннего контроля и аудита обязательств предприятия. Б.Ф. Усач [248, с. 121-131] не выделяет аудита кредиторской забор-ности, предлагает аудит: долгосрочных займов и векселей, ко-роткострокових кредитов и просроченных займов, расчетов с по-стачальникамы и подрядчиками, расчетов по налогам и плате-жамы. Программа аудита ним не рассматривается.

Л.П. Кулаковская, Ю. Пича рассматривают вопросы аудита расчетов с бюджетом [106, с.403-404], где целью аудита, по их мнению, является выражение аудитором мнения о том, соответствуют ли эти расчеты по всем налогам и сборам во всех существенных аспек-тах нормативным документам, каки регламентируют порядок их на-счета и уплаты в соответствующие уровни бюджета. Для проведен ния аудита дан перечень налогов и сборов, которые платят налогоплательщики.

В.В. Собко, Н.И. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ильина, А. Н. Брадул [2, с. 203-240], рассматривая методику аудита начисления и уплаты налогов, предлагают задания, суть которых аналогична зав-предоставлением, предлагающих Л.П. Кулаковская, Ю. Пича.

Анализ задач в программах и методологии аудита креди-торской задолженности в отечественных и зарубежных источниках приведены в табл. 9.1.

По нашему мнению, в рассмотренных программах аудита из-за отсутствия четкой классификации программ аудита операций кредиторской задолженности предлагаются достаточно разнородные програм-мы проверки, вносит сложность при высказывании мнения о подтверждении данных кредиторской задолженности в финан-совой отчетности.

Кроме того, в этих программах акцент сделан в основно-м на вопросы контроля и ревизии бухгалтерских и налого вых данных и не рассматриваются такие вопросы, как: учет ча-сового лаге в оценке задолженности и ее дисконтирования, по-внота и целесообразность раскрытия информации в финансовой отчетности, аналитические процедуры определения эффективности кре-дитив и др. процедуры, связанные определением дальнейшей непрерывной деятельности предприятия.

Аудит заработной платы, по нашему мнению, достаточно важных вопросов ния с точки зрения оценки трудового потенциала в системе показателей конкурентоспособности предприятия и перспектив увеличе-ние капитала предприятия, поэтому аудит заработной платы целесообразно проводить по отдельно разработанной программой аудита.

Целесообразно также, и этот подход использован в программах, предлагающих В.В.Собко, Н.И. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ильина, А. Н. Брадул и Л.П. Кулаковская и Ю.В. Пича, выделить отдельно программы аудита расчетов по налогам, поскольку такие расчеты имеют свои отличия и особенности и требуют детального рассмотрения, а также анализа.

Сегодня в отечественных учебниках и пособиях в основ-ном рассматриваются методология и организация проведения ауди-то на предприятиях различных форм собственности. Однако методологические вопросы программ проведения аудиторских проверок еще потре-бують фундаментальных разработок.

Задачей аудита кредиторской задолженности и методологические логии составления программы аудита посвящены дальнейшие опыт-ния автора.

Литературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. & Mdash; М .: «Фолио», 2000. 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. & Mdash; М .: Экономика, 1989.

- 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. & Mdash; 1999 № 1. С. 18 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. & Mdash; М., 1991. 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита / Пер. с англ .; Под ред. Я.В.Соко-лова. & Mdash; М .: Аудит: ЮНИТИ, 1995. 398 с.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. & Mdash; 1992 № 4. С 7 9.

7. Акция // Северное побережье. & Mdash; 1994. & Mdash; 23 сентября.

8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. & Mdash; Второй изд., Перераб. и доп. & Mdash; М .: Дело и Сервис, 2000. 432 с.

9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. & Mdash; М., 1991. 134 с.

10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. & Mdash; М .: Экономика, 1989. 287 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. & Mdash; Минск: Высшая школа, 1999.

- 398 с.

12. Анализ выгод и затрат: Практическое пособие / А. Килиевич.

- К .: Основы, 1999. 176 с.

13. АндреевВ.Д. Практический аудит: Дел. пособие. & Mdash; М .: Экономика, 1994. 366с.

14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.

15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.

16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.

Загрузка...