Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
Программа аудита векселей

Программа аудита векселей

План

1. Цели и задачи аудита векселей

2. Методология составления программы аудита векселей

3. Рекомендации к процедурам аудита векселей

Цели и задачи аудита векселей

Ни один из инструментов современного финансового рынка, кроме, при-родно, самих денег, во всех проявлениях их экономических функций, не может сравниться по своей истории и значению с векселем. Роль и значение векселя всегда поддерживались вексельным правом и по-безпечувалися государством. Векселя активно используются в международных и внутренних расчетах стран с развитой эконо-Микой. Сегодня в Украине с помощью вексельных программ осуществляются попытки решения проблемы неплатежей, взаимосвязи зачетов задолженности и другие финансовые программы. Использование векселя в основном осуществляется в рамках кредитно-расчетного вых операций. Нужно отметить, что широкому внедрению в Украине вексельного обращения препятствует отсутствие практического опыта в его организации. Создание системы вексельного обращения в Украине начинается практически заново. Отсутствуют соответствующие специалисты, отлаженные организационные и правовые институты, нет в достаточном количестве специальной экономической и юридической литературы по этим проблемам. Таким образом, проводить аудит в данных условиях ук-либо аудитору достаточно сложно. Многообразие схем и вексельных раз-счетов в условиях законодательной базы, которая формируется и постоянно зна-ходится в динамике, требует от аудитора тщательного анализа и различных подходов в процессе проверки.

Векселем считается ценная бумага, подтверждающая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после наступления терме-на определенную сумму средств владельцу векселя векселедержателю. В Украине могут выпускаться и обращаться простой и переводной век-селе. В хозяйственной деятельности предприятия векселя могут ис-ристовуватися в следующих целях:

• Для осуществления расчетов за товары (работы, услуги).

| Для оформления задолженности по налогам и сборам (на-пример, налоговые векселя).

| Для проведения зачета задолженности (при индоссаменте о серебристого и переводного векселей, при акцепте переводного векселя).

| качестве инструмента коммерческого кредита, который предусматривает пла-ту за отсрочку платежа.

| Как ценная бумага, обменивается на деньги.

| Для учета в банке, с целью получения средств к на состояние ния срока погашения по векселю.

В зависимости от типа векселей, а также от того, в каких опера-циях применяются, они по-разному отражаются в формах финансовой отчетности и в бухгалтерском учете. Векселя полу-мани составляют актив предприятия, векселя выданные и векселя ак-цептовани его обязательства. Так, дебиторская задолженность, возникшая в ходе нормального операционного цикла независимо от срока ее погашения, является текущей и считается обратимым активом, векселя, которыми оформлена такая задолженность, считает ются краткосрочными и отражаются в балансе. Здесь же показываются краткосрочные векселя, полученные по индоссаменту. Задолженность прямо не связана с операционной дияльнис-ю, а следовательно, и векселя, полученные в обеспечение такой задолжен-ности, являются текущими только при условии, что они будут погашены в течение 12 месяцев с даты баланса. Долгосрочные векселя встречен-ляются на практике не так часто, как краткосрочные.

Отдельным является вопрос о том, когда и в какой сумме стоит признал-ти доходы и расходы от осуществления операций с векселями. Ос-новные трудности при определении порядка налогообложения опе-раций с векселями связанные с несовершенством украинского по-нодательства по вексельному обращению. Во-первых, вексель является ценной бумагой, и поэтому в ряде случаев операции с ним происходят по правилам, установленным для операций с ценными бумагами. Во-вторых, вексель удостоверяет или право требования долга, или обещание заплатить определенную сумму, и в ряде случаев к операциям с Вексей-лями применяются правила налогообложения факторингових операций. Номинальная стоимость полученных в качестве обеспечения по-женность векселей не включается в состав валовых доходов на основании п. 4.2.10 Закона Украины «О налогообложении при-Бутко предприятий».

С помощью векселей предприятия, не являющиеся коммерческими банками, не могут привлекать новые займы. Поэтому на операции по выдаче векселей не распространяется действие п. 7.9 «Налогообложение опе-раций с долговыми требованиями и обязательствами» ст. 7 Закона «О налогообложении прибыли предприятий», согласно положениям которого регламентируется порядок налогообложения доходов, получит ных от продажи (размещения) эмитированных ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа. А от выдачи векселя его эмитент доходов не получает, векселю оформляется уже существующая забор-женность.

Поскольку при погашении векселя предполагается зачислений-ния денег на счет векселедержателя, выдача векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) не является бартерной операцией. Такое разъяснение дано в письме ГНАУ от 22 декабря 1997 № 15-/ 11-10591. Поэтому налоговые обязательства по НДС возникают в соответствии с правилами, установленными в п. 7.3.1 ст. 7 Закона «О налоге на добавленную стоимость». Операции по выпуску векселя не об-кладаються НДС в соответствии с п. 3.2.1 ст. 3 упомянутого Закона как операции с ценными бумагами.

В зависимости от того, какой вид деятельности «обслуживается» векселю, доходы (расходы) в этой форме должны отражаться как доходы (расходы) от операционной или неоперационной деятельности. Например, если процентный вексель используется как инструмент коммерческого кредита, то доходы (расходы) следует отнести к финансовой деятельности. А если с помощью векселя погашается дебиторская или кредиторская задолженность и при этом возникает доход (расходы), связанные с операционной деятель-ностью предприятия, то в Отчете о финансовых результатах он виз-ет ся как доход (расходы) от операционной деятельности. В П (С) БУ 15 «Доход» указано, что его положения не распространяются на доходы, связанные среализацией ценных бумаг. Однако поступ-ния в виде процентов должны отражаться как доход по усло-ва соответствия критериям признания дохода, установленным на-называемым стандартом.

Двойственная природа векселя накладывает отпечаток на порядок его отражения в бухгалтерском учете. Стоимость векселя как бор-ного (расчетного) документа остается неизменной про-ние всей его «жизни», однако его стоимость как ценного папе-ра на рынке меняется. Если вексель используется предп-приятия как долговая расписка, то на счетах бухгалтерского учета его следует отражать по номинальной стоимости. Однако в П (С) БУ специально не оговорено, по какой стоимости отображением-тается вексель при зачислении его на баланс.

Если вексель используется предприятием как ценная бумага, то стоимость, по которой он должен отображаться в бухгал-Терском учета, определяется по правилам, применяют-ся для оценки ценных бумаг. На практике, если вексель лу-ся как ценная бумага, то в дальнейшем он чаще всего ис-ся как долговой документ [213].

Таким образом, при проведении аудита необходимо учесть вышеуказанные факторы и взаемоувьязаты их с элементами внеш-него и внутренней среды функционирования предприятия.

Роль операций с векселями в деятельности предприятия является многогранной и это должно быть отражено в программе ауди-та (рис. 8.1).

Среди немногих авторов, которые разделяют мнение относительно отдельного выделения методологии аудита операций с векселями, следует назвать таких, как В.Я. Савченко [196, с. 214-215], В.В.Собко, Н.И. Верхо- глядова, В.П.Шило, С.Б. Ильина, О.М.Брадул [235, с.161-178].

В.В. Собко, Н.И. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ильина, А. Н. Брадул [235, с.166] целью аудита вексельных операций виз-деляют проверку: достоверности ведения операций с векселями; полноты и своевременности расчетов по векселям; законности вы-дачи векселей поставщикам и другим кредиторам. Рассматриваю-либо методику аудита вексельных операэтой, они основными зав-данных определяют проверку

| порядке заказа и условий хранения бланков векселей;

| наличии в векселе основных реквизитов, согласно требование-ми законодательных и нормативных актов Украины;

| правильности и своевременности документального отражены ния операций по получению займов под вексель и выдачи векселей поставщикам и другим кредиторам;

| законности и целесообразности отражения на счетах опла-ты векселей (погашение задолженности по векселям).

Аудит вексельных операций В.Я. Савченко [196, с. 214-215] рекомендует проводить поэтапно: на первом этапе проверяются затраты, связанные с изготовлением или приобретением векселей, хранение и учет их, уплата пошлины, списание расходов; на второй-м этапе определяется задолженность по расчетам с покуп-цами, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная лу-жанимы векселями; на третьем задолженность по расчетам-ми с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, которая обеспечена выданными векселями; на четвертом этапе пере-виряються займы, полученные векселедержателем в коммерческих банках под залог векселей, а также ведение оперативного конт-роль платежей по полученным и выданным векселям, суммы по-женность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами за отгруженную продукцию и суммы задол -ваности, на которую предприятием выданы векселя обеспечения по-ставок поставщиков и других кредиторов. Особое внимание, отмечает он, следует уделять случаям реализации векселей с видстро-нием платежей, дисконта, определению сумм процентов, условий и последствий операций с переводными, дисконтными, простыми процентными векселями.

Анализ задач в программах и методологии аудита операций с векселями в отечественных и зарубежных источниках приведены в табл. 8.1.

В рассмотренных работах есть рекомендации по проведен ния аудита, однако сама программа аудита не складывается. В зав-даннях данных программ акцент сделан в основном на вопрос ревизии бухгалтерских данных и не рассматриваются такие важ-ные вопросы, как: обоснованность получения и выдачи векселя, аналитические процедуры определения эффективности воздействия вексельных операций на капитал предприятия, особенности влияния факторов внешней среды, формирования стоимости вексельных операций анализ критериев хеджирования, целесообразности проведения таких операций, раскрытие информации в финан-совой отчетности и т.

Учитывая вышеуказанное, сформулируем цель аудита век-селей. Итак, целью аудита операций с векселями является получение достаточных доказательств уверенности в эффективности их испол-ния, достоверности отражения и раскрытия информации отвечает видно действующим принципов и утверждений (качественных аспектов) по-ние финансовой отчетности и оценка способности предприятия оперировать кредитно-расчетным операциям для обеспе-чения дальнейшей непрерывной деятельности предприятия.

Задачей аудита операций с векселями и методологии составления программы аудита векселей посвящены дальнейшие направлении исследований автора.

Методология составления программы аудита векселей

В данной монографии на основе обобщения и анализа тео-ретичного и практического материала предложены разработки программы аудита операций с векселями на предприятии. О-г составляется до начала аудита, но в ходе аудита к ней аудитором могут вноситься как незначительные, так и существенные Корек-тивы.

Записи и выводы аудитора по каждому разделу аудиторсь-кой программы фиксируются в рабочей документации и является тем фак-ким материалом, который используется аудитором в процессе подготовки и обоснования аудиторского отчета руко-ництву клиента.

В программе аудита виды, содержание и время проведения по плану-ных аудиторских процедур должны совпадать с приня-тем к работе показателями общего плана аудита. К ауди-торской программы включается перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо потратить на ко-жен направление аудита абв аудиторскую процедуру. В программе аудитор оценивает размер риска внутреннего контроля и свой личный риск необнаружения существенных ошибок в отчетности, который существует при проведении аудиторских процедур, опреде-чает срок проведения аудиторских тестов и независимых процедур, координирует работу всех возможных помощников, привлечет ных из числа сотрудников предприятия, отмечает при-сущность других исполнителей аудита, если такие принимают участие в работе.

Программа аудита операций с векселями базируется на ут-ленников (качественных аспектах) представление финансовой отчетности

1) существование и наличие;

2) полнота;

3) права и обязанности;

4) оценка и измерения;

5) представление и раскрытие информации.

Целью аудита операций с векселями является получение достаточных доказательств уверенности в эффективности их использования, ГОСТ-рности отображения и раскрытия информации в соответствии с действующими принципов и утверждений (качественных аспектов) представления финансовой отчетности и оценка способности предприятия оперу-вать кредитно-расчетным операциям для обес-ния дальнейшей непрерывной деятельности предприятия, отражен-ражаеться следующими аспектами:

A. Векселя к оплате представляют собой полный перечень доз-волен к выпуску долговых обязательств, отражают право собственности на активы, подтвержденные векселями, в наличии на предприятии и находятся на хранении в соответствующих лиц (качественные аспекты 1 и 3).

Б. Векселя, которые включены в финансовую отчетность, отображается ют их полный перечень и соответствующим образом классифицированы (качественные аспекты 1 и 2).

B. Оценка векселей, проценты, изменения стоимости, прибыли или убытки от реализации векселей учтены и представлены в бухгал-Терской отчетности согласно П (С) БУ (качественные аспекты 2 и 4).

Г. Операции, связанные с движением операций с векселями: платеж по векселю, опротестования, пролонгация векселя, пере-дача векселя, выдача векселя, индоссамент векселя, дисконтуван ния векселя, реализация векселяя, использование в бюджетных опе-рациях и т.п., законно, своевременно и правильно документально оформлены и отражены в финансовом и налоговом учете (качественные аспекты 2, 3 и 5).

Д. Необходимым образом раскрыта информация об ограничениях, залога или права на содержание векселей (качественный аспект 5).

В программе аудита операций с векселями аудитор должен отразить основные процедуры, которые должны быть применены для решения задач аудиторской проверки. При первоначальном аудите процедуры аудита будут зависеть от того, насколько можно доверять результатам работы предыдущего аудитора и использовать данные предыдущего аудита.

Если аудит будет базироваться на данных предварительного аудита, то в таком случае необходимо внимательно изучить рабочие доку-ти предварительного аудита по анализу векселей к оплате и вида ных векселей за предыдущий период, анализа долгосрочного долга предприятия и капитализированных арендных обязательства " обязательств, сравнить эти суммы с суммами, которые показаны в финансовой отчетности, и аналогичным анализом за текущий период. Во-равнять расходы по выплате процентов и начисленные проценты к оплате текущего периода с суммами предыдущего периода и оценить их разумность и целесообразность. Подтвердить существенные платежи текущего периода фактическим выплатам и опреде-лить, или адекватным был подход предыдущего аудитора до выяснения таких вопросов:

| рассмотрение операций с векселями и подтверждения оцен-ки векселей, процентов, изменения стоимости, прибыли или убытков от реализации проводился с точки зрения разумности и с целями ности;

| анализ операций по реализации векселей и оценке дохода или убытков учитывал точку зрения целесообразности их реализации;

| в процедуры предварительного аудита включалась проверка разрешений и сопроводительной документации по всем существенным опера-циях;

| уместность классификации, раскрытия информации и оцен-ки финансовой отчетности и достаточности процедур предшественника для решения этих вопросов.

В случаях, когда не плануеться или нет возможности ис-ристаты данные предыдущего аудита, а операции с векселями есть существенные, необходимо выполнить дополнительные аудиторские процедуры:

Кроме того, вышеуказанные процедуры дополняют дополнительные процедуры, которые используются, когда аудитор считает их целесообразными.

Типовая программа аудита операций с векселями представлен в таблице 8.2.

Рекомендации к процедурам аудита векселей

Приведенные практические рекомендации по реализации программы аудита облегчат и упростят проведение аудиторской пере-верки операций с векселями.

Практические рекомендации:

| Подробно ознакомиться с бизнесом клиента относительно дея-тельности с векселями, рассмотреть вексельную деятельность предприятия в прошлом, провести анализ классифицированных вексельных операций (долгосрочные, краткосрочные, до оплаты, до получения, опро-тестируемые т.д.).

| Провести тестирование на предмет оценки внутреннего конт-роль по вексельным операциям: платеж по векселю, опротесту- ния, пролонгация векселя, передача векселя, выдача векселя, индо-самент векселя, дисконтирования векселя, реализация векселя, ис-вания в бюджетных операциях и т.д. законно, своевременно и пра-вильно документально оформлены и отражены в финансовом и налоговом учете, полученные и при реализации.

| проанализировать действующую на предприятии систему разрешений и подписей, используется для операций с векселями, высказывания-ти мнению, является оптимальной эта система.

| По существенным векселям, не подтверждаются банковским акцептом, составить отдельные подтверждающие письма и проконтролируйте-ти их отправку.

| Сравнить условия и сальдо долга по векселям на счетах, представленные в отчетности, и полученных подтверждениях.

| Подготовить сведения выданных и полученных векселей, квали-фикувавшы их по признакам

- Банковские векселя;

- Векселя к оплате;

- Векселя с особыми условиями оплаты;

- Переобликовани векселя;

- В течениеЭнни векселя;

- просроченные векселя;

- Опротестованные векселя;

- финансовые векселя.

Учитывая особенности конкретного предприятия, квалифи-кационный признаки могут быть расширены или свернуты.

Практические рекомендации:

| Проверить арифметическую точность, проследить изменения остатков классифицированных счетов векселей с начала периода к остаткам на конец отчетного периода.

| Подтвердить стоимость векселей, предоставленных предприятию, и векселей, выданных предприятием другим лицам. Вибирко- во по определенному аудитором объема векселей документально обосновать стоимость, использовав первоначальные документы и зу-встречную сверку. Выполнить анализ соотношения проверенных векселей в проекции на коды аналогичных товаров.

| Выполнить анализ соотношения непроверенных векселей с ценами, которые использовались для этих товаров в предыдущие годы. Изучить и найти объяснение выявленным колебаниям.

| Определить правильность учета фрахтовых скидок и льгот

Загрузка...

Страницы: 1 2