Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
Порядок заключения договора на проведение аудита

Порядок заключения договора на проведение аудита

План

1. Планирование аудита

2. Аудиторский риск и существенность в аудите

Закон Украины «Об аудиторской деятельности» определяет право заказчика на свободный выбор аудитора. Международный опыт оставляет право окончательного его выбора по аудитором.

Таким образом, независимость аудитора при выборе клиента является следствием недооценки принципа аудиторской деятельности в Украине.

Однако аудиторские фирмы Украины имеют уже опыт оценки выбора заказчика. Критерии оценки обобщаются в листке оценки неотъемлемого риска и риска контроля, разработанного по образцу, который используется в США и Великобритании (доп. 7).

Некоторые фирмы Украины информацию о результатах предварительного обследования собирают путем опроса, что является основанием для дальнейшего изучения заказчика.

В национальной практике возможен конкурсный выбор аудиторских фирм заказчиком.

Роль заказчика выполняет государство, при этом обязательным должно быть предварительное обследование заказчика. До подписания договора на проведение аудита следует осуществить обмен письмом между заказчиком и аудитором (доп. 8).

Письмо между заказчиком и аудитором имеет важное значение, поскольку это новый вид деятельности для Украины. Его нужно использовать с целью назначения особенностей аудита, распределения ответственности между аудитором и заказчиком.

После выбора и утверждения клиента заключается договор (доп. 9), на основании которого могут предоставляться аудиторские услуги в виде консультаций.

Составление его регламентируется Законом Украины «Об аудиторской деятельности» (см. Прил. 1).

В договоре определяются следующие разделы:

• предмет и срок проверки;

• объем аудиторских услуг;

• размер и условия оплаты;

• ответственность сторон.

Процедуры заключения договора на проведение аудита приведены (рис. 2.3).

Как уже отмечалосьь, в аудиторской практике на предприятиях Украины применяют два подхода оформления договоров: генеральный договор (на проведение аудита);

• отдельные независимые друг от друга договоры на каждый вид услуг, выполняемых для одного заказчика.

Следует отметить, что национальная практика рекомендует применять второй подход оформления договора, чтобы разделить ответственность за аудит и другие услуги и определить их объем.

Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» (см. Прил. 1, ст.23, п.2) аудитор должен сообщить заказчиков о выявленных во время проведения аудита недостатки ведения бухгалтерского учета и отчетности. Поэтому в договоре нужно предусмотреть и конкретизировать порядок и форму предоставления такой информации. Недостатки должны сообщаться письмом к руководству предприятия.

Заказчик должен подтвердить свое согласие на получение необходимых документов от третьих лиц и предоставления объяснений в письменной или устной форме.

Планирование аудита

В соответствии с международным стандартом 300 «Планирование аудита» были заложены методические рекомендации по планированию деятельности аудиторской фирмы, направленные на качественное и своевременное выполнение аудиторских работ. [11 с.278].

Планирование обеспечивает своевременное и эффективное выполнение работ.

Его задача детализируют цель аудита.

Детализация цели касается критериев достоверности отчетности, к которым относятся:

• реальность существования активов и пассивов предприятия на дату составления бухгалтерского баланса;

• права и обязанности, указанные в балансе;

• оценка отдельных статей баланса;

• проверка и подтверждение полноты хозяйственных операций;

• наличие необходимых объяснений по составлению отчетности.

Эти задачи требуют дальнейшей детализации по каждой статьи финансовой отчетности. Она необходима при составлении плана и программы аудита. В процессе планирования составляют два основных документа:

• общественностььный план;

• программу проверки.

Содержание этих документов имеет учитывать требования международных стандартов аудита.

«Планирование аудита» включает следующие разделы:

• вступление;

• планирование работы;

• общий план аудиторской проверки;

• программа аудиторской проверки;

• изменения и уточнения в общем плане и в программе аудиторской проверки.

Самым главным требованием к современному аудита является его обязательное планирование, которое обеспечивает своевременное и эффективное выполнение работ.

Ученые С.Ф. Голов, С.Я. Зубилевич отмечают, что «планирование это определение средств для достижения целей аудита »[18, с.68].

При планировании используется следующая информация:

• условия договора (сроки, отчетности перед клиентами, стоимость оплаты за услуги и другие);

• складываются и заполняются анкеты оценки риска;

• нормативно-правовые документы, регулирующие аудит;

• наличие аудиторских доказательств;

• уровень доверия к системе внутреннего контроля;

• учетная информация предприятия;

• определенный уровень риска и существенности.

Планирование аудита включает составление общего плана, разработку аудиторской программы, помогает аудитору организовать труд, осуществить обследование за работой ассистентов.

План разрабатывается таким образом, чтобы в нем определялся время проведения каждой конкретной аудиторской процедуры. В плане должен отображаться перечень и объем выполненных работ, сроки выполнения, процедуры, осуществляемые аудитором.

Составлен план аудита пересматривается руководителем предприятия, повышает качество и эффективность аудита.

За разработку плана отвечает аудитор. При составлении плана аудитор должен учитывать:

• условия контракта;

• уточнения информации по составлению договора;

• влияние на результаты проверки законодательной и нормативной базы по учету и аудиту;

• условия, требующие целесообразности их РОЗКОМрытье;

• уровень аудиторского риска;

• правдивость аудиторских доказательств.

В общем плане должны отображаться ключевые задачи:

• одобрение заказчика и заключения договора;

• обзор результатов предыдущего аудита;

• анализ отчетности;

• аудиторские процедуры;

• тождество синтетического и аналитического учета согласно сводным

документами и реестрами;

• сопоставление бухгалтерского учета с системой внутреннего

контроля на предприятии;

• корректировки программы с учетом выявленных недостатков и зон

рисков.

После заключения договора начинаются работы первого уровня планирования. При этом определяются конкретные исполнители с учетом профессионального уровня персонала и его занятости.

При назначении исполнителей учитывается: количественный и качественный состав, а также сроки и виды работ. На первом этапе планирования разрабатывается предварительный бюджет времени.

Для расчета бюджета времени принимается во внимание предварительная оценка неотъемлемого риска и риска контроля, уровня существенности и предыдущий опыт.

Одним из важнейших моментов выполнения плана аудиторских работ является программа аудита.

Программа аудита это документ, содержащий задачи аудита для конкретного объекта, процедуры, необходимые для выполнения поставленных задач, объем и срок их выполнения.

Аудиторская программа включает:

• тестирование операций;

• аналитические процедуры;

• тестирование статей баланса.

Тестирование операций необходимо для выявления ошибок и нарушений, влияющих на правильное отображение показателей финансовой отчетности.

Аналитические процедуры является важным средством аудиторской проверки. Это способы проверки, используемых для

• оценки финансовой устойчивости предприятия;

• выявление ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

• сокращение объема тестов.

Тестирование статей баланса базируется на данных Главной книги. Их основными задачами являются:

• подтверждение сумм со счетов дебиторов и кредиторов;

• проверка денежной наличии в кассе и на счетах в банке;

• выяснения отклонений в результате проверки бухгалтерских данных

хозяйственных операций и результатов аудиторской проверки.

Основными требованиями содержания аудиторских программ, установленных

аудиторской фирмой являются:

• выяснения содержания программ;

• установление сроков их проверки;

• получение информации для выполнения каждой аудиторской процедуры.

В случае необходимости программа корректируется.

Обобщение результатов планирования аудита оформляется запиской, включающей:

• оценку неотъемлемого риска на предприятии;

• оценку эффективности внутреннего контроля и риска контроля;

• состав аудиторской группы;

• использование внутренних аудиторов;

• сроки выполнения аудита;

• дату завершения аудита.

Составление типовых программ с помощью Аудиторской Палаты Украины будет способствовать осуществлению качества и эффективности аудиторских проверок.

Аудиторский риск и существенность в аудите

Согласно международным стандартам аудита 400 «Оценка риска и внутренний контроль» и 330 «Аудиторские процедуры в соответствии с оцененных рисков» определяются методические рекомендации по оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, их влияние на независимые процедуры аудита.

Об актуальности аудиторского риска свидетельствует то, что в международных стандартах 400 и 330 рассматриваются его составляющие и методика расчета (доп. 10; доп. 11).

Цель стандартов определить полное понятие риска и тестирования системы внутреннего контроля, оценки рисков с целью разработки процедур аудита.

Чтобы оценить аудиторский риск, необходимо аудитору выполнить работу на проведение аудита с наименьшим допуском ошибок и обеспечить эффектытивность аудиторской проверки.

Особенно важно изучение аудиторского риска при аудите зон риска, когда оцениваются наиболее значительные позиции объекта проверки с учетом особенностей деятельности предприятия.

Зоны рассчитываются по всем направлениям аудиторской проверки.

Общий аудиторский риск включает: присущ риск, риск контроля и риск обнаружения ошибок.

Свойственный риск это риск, связанный с функционированием предприятия и наличием выявленных ошибок при проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности, возникающих под действием внешних и внутренних факторов.

Свойственный риск оценивается на подготовительном этапе, когда аудитор знакомится с предприятием. Риск контроля определяется системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля.

Согласно международному стандарту 400ризик контроля это риск того, что искажение остатка на счете (или класса операций), которые могли бы возникнуть и которые могли бы быть существенными, отдельно или вместе с искажениями остатков на других счетах, нельзя будет своевременно предотвращать с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск системы бухгалтерского учета зависит от ошибок, допускаемых в результате документирования хозяйственных операций, неправильного отражения их в регистрах учета при составлении финансовой отчетности. Это позволяет подтвердить, что система учета неэффективна и не надежная. Такие ошибки в системе учета возникают, когда часто меняется законодательство или нормативные документы. Такая ситуация требует доброжелательного отношения, увеличивает объем работ, и в результате могут возникать ошибки из-за непонимания нормативных и законодательных актов.

Для оценки размера риска системы бухгалтерского учета аудитор должен изучить характер деятельности предприятия заказчика квалификацию рабочих бухгалтерии; уровень знаний работников учетного персонала и распределение должностных обязанностей между ними.

Ризик системы бухгалтерского учета также зависит от ошибок, выявленных в предыдущей аудиторской проверке.

Выявление ошибок означает, что на предприятии снижается уровень доверия к системе учета.

Во время аудита необходимо большее внимание сосредоточить на статьи баланса с высоким риском.

Риск системы внутреннего контроля выясняет, что существующая система контроля на предприятии не может выявить допущенные ошибки в системе учета или предотвратить.

На подготовительном этапе аудитор изучает

• порядок обработки учетных данных на предприятии;

• ведение внутреннего контроля;

• методику осуществления внутреннего контроля.

Составляющие внутреннего контроля включают:

• организационную систему внутреннего контроля;

• систему документирования и информации;

• материальные средства защиты;

• штат;

• систему наблюдения.

Составной аудиторского риска является риск обнаружения (выявления) ошибок.

В соответствии с международным стандартом 400ризик выявления ошибок это риск того, что аудиторские процедуры, по сути, не обнаружат искажение остатка на счете (или класса операций), которые могут быть существенными, отдельно или вместе с искажениями остатков на других счетах.

В международном стандарте 320 «Существенность в аудите» отмечено, «что в процессе проведения аудита аудитор должен оценивать существенность во взаимосвязи с риском» [11, с.348].

Этот риск аудитор устанавливает для себя сам. Он тесно связан с риском системы учета и внутреннего контроля. Чем выше риск учета и контроля, тем меньше риск обнаружения ошибок. Это означает, что аудитор должен запланировать и выполнить значительный объем независимых процедур. Если риск контроля и собственный риск зависят от аудитора, и он не может на него повлиять, то риск обнаружения ошибок является результатом аудиторской проверки качества работы аудитора. За это риск аудитор несет полную ответственность, поэтому он должен сделать все необходимое, Чтобы свести риск «обнаружения» ошибок к минимуму.

Для этого необходимо выбрать правильный способ получения аудиторских документов и провести большее количество аудиторских процедур. Наиболее достоверными считаются доказательства, полученные аудитором самостоятельно.

Опыт работы аудиторов Украины незначительный, поэтому используется зарубежный опыт, рассчитывая, что при надежных системах учета и внутреннего контроля устанавливается высокий порог обнаружения ошибок. Это позволяет сохранить объем аудиторских процедур, тестов и сосредоточить внимание на участках, связанных с наибольшим риском.

Риск «обнаружения» ошибок делится на:

• риск аналитического обзора;

• риск неэффективности тестового контроля.

Риск рассчитывается на подготовительном этапе. Он не является постоянной величиной и может меняться в течение аудиторской проверки. При этом аудитор корректирует его величины.

Единой методики определения величины аудиторского риска не существует. Каждой фирмой или аудитором проводятся самостоятельно расчеты риска.

По данным зарубежного опыта допустимой величиной общего аудиторского риска является величина, определяемая пределом от 1 до 5%. Значение общего аудиторского риска, например, для Великобритании равна 5%.

Выбирая методику расчета аудиторского риска, аудитор должен определить:

• срок проверки;

• характер деятельности клиента;

• предварительные итоги проверки.

Отсюда можно определить модель расчета аудиторского риска:

где

AR аудиторский риск; IR неотъемлемый риск; KR риск контроля; DR риск обнаружения ошибок.

Эту модель аудиторского риска можно детализировать. Для определения общей величины аудиторского риска можно применять риск аналитических процедур (PR).

При этом модель определения общего аудиторского риска будет иметь следующий вид:

где

PR риск применения аналитическойх процедур;

QR риск тестирования подтверждения остатков на счетах бухгалтерского учета и хозяйственных операций.

Риск тестирования состоит еще из двух элементов риска выборочного исследования (WR) и риска, связанного с выборочным исследованием (NR).

В практической деятельности модель аудиторского риска применяется по-разному.

Аудиторы заинтересованы в низких значениях аудиторского риска (AR0).

Если неотъемлемый риск (IR 1) и риск контроля (KR 1), тем ниже должен быть риск обнаружения ошибок (DR0).

При количественной оценке компонентов риска необходимо определить следующие критерии:

• неотъемлемый риск и риск контроля не могут равняться 0 (то есть IR0 и KR0), поэтому аудиторы не могут полагаться на эффективность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

• риск выявленных ошибок никогда не может равняться 0 (DR0);

• в условиях высокого неотъемлемого риска и риска контроля (IR0, CR0) аудитор имеет значительные шансы прийти к правильному выводу (DR0, AR0).

Если аудиторская проверка проведена аудитором не в достаточном уровне, то значение аудиторского риска составит более 50%.

Например: неотъемлемый риск = 0,8 риск контроля = 0,9 риск обнаружения = 0,8

аудиторский риск = 0,576 (0,8 х 0,8 х 0,9), то есть & gt; 50%.

Риск выявления ошибок рассчитывается на основании следующей формулы:

Кроме количественной оценки риска, применяется другой подход. Компоненты риска определяются как «низкий», «средний», «высокий».

Зависимость между компонентами аудиторского риска приведена в табл.

Окончательный вид модели будет такой:

2.7.

Данные табл. 2.7 показывают, что если влияние внешних факторов на возможность ошибок в отчетности незначительный (IR оценен как низкий), система внутреннего контроля достаточное и функционирует эффективно (KR оценен как низкий), то риск выявления ошибок будет высоким (DR высокий), аудиторский риск

Уровень материальности ошибок и пропусков применяется в международной практике аудита.

Различают следующие этапы практического использования уровня материальности

Загрузка...

Страницы: 1 2