Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
Определение целей и задач программы аудиторской проверки

Определение целей и задач программы аудиторской проверки

На важность разработки программы аудиторской проверки обращают внимание большинство зарубежных и отечественных ученых. Так, Е. Аренс и Дж.К. Лоббек [19 с.313-321] рассматривают организационные вопросы в планировании аудита. Филипп Л. Дефлиз [22 с.148-154] дает стратегию планирования, Р. Додж [72, 66-67] излагает общие требования в соответствии с международными стандарта-ми: цель, общие процедуры. Разработке программ аудиторской проверки, как отдельному аспекту уделяют внимание современные на-уковци: В.С. Рудницкий [193, с.108-110], Н.И. Дорош [74, с. 194-208, 75, С.57-61], О.А.Петрик [175, с.93-115], В.И. Во Дольский [25, с.217-230], Л.П. Кулаковская и Ю.В. Пича [106, с.70], Л.А. Кадурина [97, с.126], М. Давыдов [68, с.30-32], В.Я. Савченко [196, с. 129- 130], В.В.Собко, Н.И. Верхоглядо- ва, В.П.Шило, С.Б. Ильина, А. Н. Брадул [235, с. 27-31], А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с.109-62], В.П. Суйц, А.Н. Ахмет- бэков, Т.А. Дубровина [240, с.94-136, 247-283], А. Загородний и др. [24, с.40, с.104-120].

Среди авторов, которые не выделяют разработку рабочих программ ауди-торской деятельности как отдельный аспект, однако выделяют задачи аудита, а именно вопросы, должны быть проверены, следует назвати- таких, как Ф.Ф. Ефимова, Б.Ф. Усач [21 с.41], Л. Чернелевсь- кий, Н.И. Беренда [252, с.45], Б.Ф. Усач [248 c. 41-45].

В процессе планирования важное значение имеет определение цели и задачи аудиторской проверки.

Л.П. Кулаковская и Ю.В. Пича [106, с.65] целью плани-ние конкретной аудиторской проверки считают концентрацию внимания аудитора на важнейших направлениях аудита, выявлении проблем, которые следует проверить как можно подробнее. Планирование к-помогает аудитору должным образом организовать свою работу и осуществлять надзор за работой ассистентов, которые принимают участие в проверке, а также координировать работу, осуществляется дру-ми аудиторами испециалистами других профессий.

Л.А. Кадурина [97, с.128] отмечает, что формирование цели аудита имеет важное значение, так как она сразу знакомит клиента с тем, за чем пришел аудитор на предприятие и какую пользу может принести проведена проверка. Поэтому стоит доклад лишь указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не нагромождение компрометирующего материала, а проявление-ления недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

В.В.Собко, Н.И. Верхоглядова, В.П.Шило, С.Б. Ильина, А. Н. Брадул [235, с. 27] отмечают, что детализация цели касается критериев достоверности отчетности, к которым относятся:

| реальность существования активов и пассивов предприятия на дату составления бухгалтерского баланса;

| права и обязанности, указанные в балансе;

| оценка отдельных статей баланса;

| проверка и подтверждение полноты хозяйственных опе-раций;

| наличие необходимых объяснений по составлению отчетности.

Таким образом, можно утверждать, что каждая аудиторская

программа должна иметь цель и задачи, которые раскрывают суть аудиторской проверки, основанные на утверждениях (качественных кри-терии) представление финансовой отчетности и принципах: непре-ности, существенности, комплексности, уместности, гибкости, эф-ности, контроля. < / p>

Программа аудита, как отмечают Е.А. Аренс и Дж.К. Лоббек [19, с. 313], обычно разрабатывается по трем сегментам: проверки операций, аналитические процедуры и проверки отдельных эле-ментов сальдо. Филипп Л. Дефлиз. [22, с. 239] отмечает, что програм-ма проведения аудита является документом, в котором собраны процедуры аудиторского контроля. Эта программа представляет собой перечень опе-раций, которые следует выполнить в процессе аудита. В ней обычно опреде-ляются характер и объем работ, даются предостережения относительно возможного пропуска или дублирования операций и варианты док-ментов, которые отражают выполненную работу.и не подходят для данного клиента. По второму аудитор, имея соответствующие задачи, самостоятельно готовит программу их выполнения. Далее они предлагают смешанный вари-ант, который считается лучшим. Ф.Ф. Ефимова [21 с.47] трак-туе программу как перечень этапов аудита, необходимых для его реали-зации, где определяются задачи, которые необходимо решить для достижения цели проверки. Л.А. Кадурина [97, с.126] дополняет это определение: программа содержит конкретные задачи и процедуры проверки каждого цикла хозяйственных операций. В период пла-рования необходимо иметь в виду:

- условия конкретного договора (срок, порядок отчетности пе-ред клиентом);

- последние нормативные документы, регулирующие осуществление аудита;

- наиболее важные вопросы и цели аудита и современные разра-ки наиболее эффективного методического подхода к аудиту;

- содержание учетной политики клиента и ее изменение;

- уровень доверия к системе внутреннего контроля;

- отраслевые особенности, влияющие на технологию и орга-цию производства и ведения бухгалтерского учета;

- основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;

- условия, требующие особого внимания (наличие связанных сторон, возможность злоупотреблений, судебное дело и т.п.)

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная);

- материалы предыдущих проверок;

- оценку уровня существенности (допустимой ошибки);

- уровень риска;

- содержание и объем аудиторских доказательств;

- состав аудиторской группы (закрепление обязанностей, зала-чение экспертов, сотрудничество с другими аудиторами).

В.Я. Савченко [196, с.129] трактует аудиторскую программу как общее руководство со стороны фирмы за проведением работы и кон-троллю по аудиторами. В ней указывается цель аудита; основные участ-ки работы предприятия и разделы учета, будут проверены; характер проверки (сплошная или выборочная) закрепление обязанностей за членами бригады; сроки начала и закности у аудитора може-нуть при рассмотрении бухгалтерской отчетности или при выполнении других аудиторских процедур. Если при проведении аудита вы-является, что имущественное и финансовое состояние предприятия исп-Лика сомнение в допущении непрерывности деятельности, то аудитор должен получить достаточные доказательства, подтверждающие или откуда-дают такой вопрос.

Аудитор в процессе проведения аудита должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательниц-ку деятельности клиента, выполнить подробный анализ на безо-рервнисть деятельности предприятия, и мы разделяем это мнение, и этот аспект должен быть отражен в программе аудита. Л.А. Кадудина [97, с.128] для выполнения анализа в аудите разделяет фак-торы на внешние макроэкономические и отраслевые и на внутренние финансы, персонал, основная стратегия деятельности, хозяйственные операции. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с.116] к внутренним факторам добавляют: общие факторы (история клиента, структура бизнеса, виды производственной деятельности и т.д.), собственность, совет ди-ректоров и старший управленческий персонал, маркетинг. М. Давыдов [68, с.95-108] предлагает проводить в аудите анализ стра-тегичних направлений функционирования предприятий по таким на-правлений: организация предприятия, факторы окружающей среды, стратегия предприятия, финансы предприятия, мар-кетинга, производство, исследования и разработки, трудовые ресурсы, управленческие системы, эффективность.

По данному аспекта заслуживают внимания разработки Г.М. Давыдова [68, с.103], который предлагает методику проведения аудита и анализа концептуального направления деятельности предприятия «Производство». Проблема заключается в том, что аудитору необходимо с очень большого объема информации, касающейся производства, выделить ту ее часть, которая является наиболее существенной. Аудитор должен оценить общую систему органи-зации производства, влияние основных производственных факторов на эффективность деятельности предприятия, структуру производства, основные потоки материалив и продукции, зависимость между мар-кетинга и продукцией, материальным снабжением и произ-водством. Основными этапами аудита и анализа концептуальных ного направления деятельности предприятия «Производство» М. Давыдов предлагает считать: аудит системы управления произ-водством, аудит производственной структуры, аудит производственных по-мощностей, оценки действующей техники и технологии, оценка уровня сооружений, аудит организации производства, анализ функций планирования контроля и поддержки, управления какие-стью, подсистема «Труд», безопасность предприятия, продук-ность производственной системы.

Маркетинг занимает важное место в развитии предприятия, поскольку он обеспечивает существенную связь с окружением и оказывает значительное влияние на другие функции. М. Давыдов [68, с.101] пред-ет методику проведения аудита концептуального направления деятельности предприятия «Маркетинг». Целью и задачами он определяет: оценить степень соответствия места, которое занимает клиент на рынке, фактическому состоянию и стратегии развития его пред-приятия; проверить и оценить эффективность маркетинговой стратегии; определить влияние маркетинговой стратегии на производительность труда, эффективность производства; проанализировать различные функции маркетинга; установить эффективность действующих на предприятии систем обслуживания клиентов, ценообразование; определить место клиента на рынках сбыта, в том числе экспортных. Для проведен ния аудита концептуального направления деятельности предприятия «Маркетинг» М. Давыдов предлагает следующие этапы: проверка системы управления маркетингом, анализ рынков, анализ возмож-ностей клиентов предприятия, ценообразование, сбыт, обслуживает ния клиентов, рекламная деятельность.

Важное значение в аудите имеет аудит эффективности деятельности проверяемого, так как инвесторам, и собственно и работающим, важно знать перспективы предприятия. Рас-ние деятельности и увеличения прибыли предприятия объединяет в себе такие функции, как определение приоритетных видов продукции и услуг, начертаниея стратегических задач предприятия и его партнеров, распределение ресурсов, выход на рынок, создание необходи-ных условий для привлечения клиентов. Технология может приносить стабильные доходы только до тех пор, пока она совершенствуется или-минюеться более перспективной. Внутренний творческих потенций-ал предприятия: система организационных новаций, система уп-ровадження управленческих оперативных решений, система конт-роль формируют определенный климат, который может быть благоприятный для деятельности и дальнейшего расширения, или, наоборот, содержи-ти определенные риски и угрозы для бизнеса.

Международные стандарты аудита не акцентируют достаточной ува-ги на этих вопросах. Однако они более приоритетными, чем само подтверждение бухгалтерской отчетности. Ведь Бухгалтерск-ка отчетность отражает уже прошедшие действия и операции и содержит ре-зультат уже осуществленных действий. Может быть так, что предприятие является прибыльным, но подтвержден прибыль отражает только ре-зультат удачной финансовой операции или является результатом реализации необоротных активов, которые в дальнейшем просто «проедаются», а прибыль от основной деятельности, ради чего собственно, созданное предприятие, не достигает соответствующего уровня. Такое предприятие не может долго существовать в рыночных условиях.

П.К. Германчук, И.Б. Стефаник, Н.И. Рубан, В.Т. Алексан-дров, А.И. Назарчук отмечают, что в контексте Глоссарию ос-новных терминов, разработанный в 1989 году в рамках JNTOSAI (Международной организации высших контрольных органов) [60, с.263] дано понятие финансового аудита это форма контроля, предполагает исследование финансовых документов и ра-тов объекта контроля с тем, чтобы убедиться, что финан-сово-хозяйственные операции выполняются им в соответствии с определенными целей и бюджета, с соблюдением ограничительных правил и норм, а также , что они отражаются в учете и отчетности.

В п. 57 Глоссарию определено, что финансовый аудит состоит из процедуры

- контроль законности и своевременности операций, соответствия их параметрив установленным нормам и правилам и оценки реаль-ности долгов и обязательств;

- контроль правильности оплаты и достоверности отраженных ния в учете результатов операций;

- оценки системы действий, направленных на обеспечение соберет-ния (экономии) ресурсов.

Цель указанной формы контроля, которой по сути отвечают наши традиционные подходы аудиторских фирм в Украине ревизия и проверка. Во время ревизии, проверки и финансового аудита приме-сову одни и те же методы документального и фактического кон-троллю, а денежные и бухгалтерские документы, отчеты, сметы и другие документы, подтверждающие поступление и расходование средств и материальных ценностей, в осуществлении указанных форм контролю подлежат исследованию с целью подтверждения отвечает видности действующему законодательству, достоверности учета и отчетности, разоблачения недостач, растрат, присвоений и краж средств и ма-те ри аль ценностей, предупреждения финансовых с ловживань.

Нет существенных различий также между ревизией, проверкой и финансовым аудитом, с одной стороны, и аудитом финансовой отчетности, с другой. Ведь, по действующему Закону Украины «О ауди-торскую деятельности», аудит это проверка Бухгалтерск-кой отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяину ния с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Поэтому, как отмечают П.К. Германчкук, И.Б. Стефаник, Н.И. Рубан [60, с.264] и др., Аудит финансовой отчетности, который осуществляется в Украине, с полным правом можно считать финан-совым аудитом, который обеспечивает контроль за целевым, закон ным использованием финансовых ресурсов и достоверным отображением-кой операций в учета и с этим определением мы полностью согласны.

В то же время в мировой практике, наряду с контролем Мож ния норм (финансовый аудит), уже давно вошла такая форма кон-троль, как аудит административной деятельности. В отличие от финансового аудита, аудит административной деятельности это фор-ма контроля, с помощью которого изучаются процедуры при-тия и выполнения управленческих решений для достижения целей (п. 4 Глоссарию) [60, с.265]. Это означает, что аудит админист-ративного деятельности предусматривает контроль за соблюдением прин-ципив экономичности, эффективности и результативности при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с п. 84 Глоссарию, аудит эффективности исполь-зования ресурсов это форма контроля качества управленческих решений на предмет экономичности и эффективности использования трудо- вых, финансовых и материальных ресурсов.

Таким образом, аудит эффективности использования ресурсов шире формой контроля, чем финансовый аудит, так как под «сомнение» контроллеры ставят не только законность и достоверность использования ресурсов по назначению, но и целесообразность и необходимость того или иного управленческого решения об их использование вза-гали. Соответственно, учитывая, что обеспечить полное устранение последствий нарушений по результатам финансового аудита практи-ка невозможно, результаты аудита эффективности имеют более зна-чение для повышения эффективности предприятия и экономики государства в целом. Эту мысль автор полностью разделяет и в разработанных ниже программах акцент сделан на государственный подход в проведении аудита. По нашему мнению, простое подтверждение данных финансовой отчетности отражает уже прошедшие события, просто констатацию фактов, на которые уже нет возможности повлиять. Добавляя в аудите такие элементы, как анализ стратегических планов предприятия, оцен-ка будущей непрерывной деятельности предприятия, анализ гипо- тез-причин, сдерживающих развитие данного предприятия, позво-лить получить информацию, которую можно использовать для реали-зации в будущей деятельности. Такой подход позволяет оценить будущее развитие предприятия, на котором осуществляется аудит и, рассматривая совокупность таких выводов,& Mdash; развитие данной га-лугу и как конечный результат стабильность страны в целом.

В мировой практике, как отмечают П.К. Германчкук, И.Б. Сте фаник, Н.И. Рубан, В.Т. Александров, А.И. Назарчук [60, с.266], применение аудита эффективности имеет три подвида:

1) аудит эффективности выполнения отдельного решения;

2) аудит эффективности выполнения программы (функции);

3) аудит эффективности функционирования системы (отрасли).

Самым простым для осуществления является аудит эффективности выполнения отдельного решения, потому что он предполагает исследование в-цельности принятия и результативности выполнения отдельного решения (операции) с целью поиска резервов по уменьшению производственных и административных расходов и повышение выкуп ности использованных ресурсов. < / p>

Аудит эффективности выполнения программы (функции) это исследование одной или нескольких программ или функций, направ-ване на оценку соответствия полученных результатов постав-ным задачам и затраченным ресурсам. Программа, под ле-ет аудита эффективности, может включать и отдельную отрасль и отдельных участников субъектов хозяйствования, при этом даже разных по форме собственности.

Аудит эффективности функционирования системы (отрасли) является сложной для выполнения формой контроля, так исследованию подвергается организация внутреннего управления в области, объе-соединения предприятий или иной самодостаточный структуре с ме-той оценки эффективности, рациональности и оптимальности обоюдного мозв " связей различных органов управления в процессе выполнения по-ставленных задач и достижения запланированных целей.

Эти подходы необходимо внедрять в отечественном аудите, и к этим трем подвидов добавить четвертый аудит эф-ности функционирования государства.

Анализ задач, которые учитываются отечественными и заруб-жнимы авторами при проведении аудита приведены в табл.1.2.

Таким образом, обобщая мнения ведущих ученых, а также собственные подходы, можно утверждать, что в программах аудита важное г.исце должны занимать конкретные задачи и про-цедуры проверки каждого цикла хозяйственных операций или клас-си фи ка ции финансовой отчетности в подтверждение непре-ности деятельности и концептуальных основ представления финансовой отчетности, аудит эффективности деятельности, анализ стратегич-ных путей функционирования предприятий по направлениям: органи-зация предприятия, факторы окружающей среды, стра-теги предприятия, финансы предприятия, маркетинг, произ-ство, исследования и разработки, трудовые ресурсы, управленческие системы и ана с в подтверждение непрерывности дея-тельности предприятия.

Литературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. & Mdash; М .: «Фолио», 2000. 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. & Mdash; М .: Экономика, 1989.

- 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. & Mdash; 1999 № 1. С. 18 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. & Mdash; М., 1991. 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита / Пер. с англ .;

Загрузка...

Страницы: 1 2