Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
УДК 657

УДК 657.4 Б. Назарова

Кировоградский национальный технический университет

Методические аспекты аудита внешнеэкономической деятельности предприятий

В статье обобщены основные направления аудита внешнеэкономической деятельности предприятий и определена методика аудита экспортно-импортных операций. Установлены особенности правового ведения внешнеэкономической деятельности, которые существенно влияют на организацию аудита. Разработан порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств при проверке внешнеэкономической деятельности.

аудит, аудиторские доказательства, методика, экспортно-импортные операции, внешнеэкономическая деятельность, иностранная валюта

На организацию проведения аудита внешнеэкономической деятельности существенно впивають особенности правового регулирования и порядка налогообложения экспортно-импортных операций. К основным таким особенностей внешнеэкономической деятельности предприятий относятся: во-первых, жесткое регулирование валютных операций государством; во-вторых, процесс таможенного оформления товаров; в-третьих, наличие особой системы налогообложения экспортных и импортных операций; в-четвертых, наличие в учете объектов, которые отсутствуют в других видах деятельности (курсовая разница, иностранная валюта, налоговые векселя и др.). Аудиторская проверка формируется в последовательности от общего к частному или от частного к общему. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы в зависимости от особенностей деятельности проверяемого предприятия.

Задачей данной статьи является определение основных направлений аудита внешнеэкономической деятельности и установление последовательности и порядка применения приемов аудита с целью установления объективной истины о правомерности экспортно-импортных операций, проверяются. Большой вклад в развитие теоретических, методических и прикладных вопросов аудита сделали отечественные ученые М. Давыдов

A.Г. Загородний, В.С. Рудницкий, В.В. сопкуо, Б.В. Усач, а также российские ученые

B.Д. Андреев, В.В. Бурцев, В. П. Суйц, А.Д. Шеремет и др., Однако, некоторые вопросы все еще остаются открытыми. Это касается разработки методик аудиторских проверок на предприятиях отдельных видов деятельности предприятий.

Аудиторскую проверку внешнеэкономической деятельности предприятия целесообразно разделить на следующие этапы:

- аудит правовых аспектов ведения внешнеэкономической деятельности;

- аудит экспортно-импортных операций;

- аудит приобретения и продажи иностранной валюты;

- аудит других операций во внешнеэкономической деятельности.

На первом этапе проверки, аудитору необходимо оценить правовые аспекты ведения внешнеэкономической деятельности предприятия. Аудитор должен установить виды внешнеэкономической деятельности и их соответствие действующему законодательству. Базовым законом, регламентирующим внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования - резидентов является Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16 апреля 1991 № 959-ХII [1].

На данном этапе проверки аудитор должен установить:

- во-первых, предусмотрено учредительными документами предприятия осуществления внешнеэкономической деятельности, на каких условиях и ее виды;

- во-вторых, наличие разрешения или лицензии на выполнение определенного вида внешнеэкономической деятельности;

- в-третьих, наличие и условия применения валютного счета;

- в-четвертых, полноту документального подтверждения осуществления внешнеэкономической деятельности (наличие договоров, приглашений, приказов (распоряжений) и т.д.).

Такое исследование очень важно, так как действующим законодательством Украины предусмотрена строгая административная, уголовная и финансовая ответственность за нарушение его норм, в частности:

- за получение резидентами кредитов в иностранной валюте от нерезидентов без регистрации договоров Национальным банком Украины. Согласно Указу Президента «Об урегулировании порядка получитния резидентом кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидента и применении штрафных санкций за нарушение валютного законодательства »от 27 июня 1999 № 734/99 [2], штрафная санкция применяется при нарушении порядка регистрации таких договоров в сумме, эквивалентной 1% размера полученного кредита или займа, пересчитанной по курсу НБУ на день появления такого кредита или займа;

- за осуществление операций с валютными ценностями, по которым необходимо получать индивидуальную лицензию Национального банка Украины;

- за нарушение резидентами порядка расчетов, предусмотренного Декретом Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19 февраля 1993 № 15-93 [3], согласно которому при расчетах между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота в качестве средства платежа должна использоваться исключительно иностранная валюта, а сами расчеты должны осуществляться только через уполномоченные банки;

- несвоевременное представление, непредставление или искажение отчетности по валютным операциям;

- невыполнение резидентами требований по декларированию валютных ценностей и другого имущества, которое находится за пределами Украины. Декларирования валютных ценностей проводят все субъекты внешнеэкономической деятельности в соответствии с Указом Министерства финансов Украины «Об утверждении формы Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, которое принадлежит резиденту Украины и находится за ее пределами» от 25 декабря 1995 № 207 [4] . Декларация предоставляется ежеквартально в региональное отделение Национального Банка Украины и в государственной налоговой службе, то есть до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом и до 20 февраля - по итогам года. Размеры штрафов за нарушение срока декларирования - 1 необлагаемый минимум доходов граждан за каждый день нарушения, за нарушение порядка декларирования - штраф 20 НМДГ.

Особое внимание аудитор должен уделить изучению и анализу форм расчетов с нерезидентами, применяемые на предприятии,своевременности выполнения этих расчетов, а также порядка использования приобретенной и полученной иностранной валюты. Следует иметь в виду, что в соответствии со статьями 1 и 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23 сентября 1994 № 185/94-ВР [5], расчеты в иностранных валютах не должны превышать срок 180 календарных дней

- во-первых, зачисление на валютные счета резидентов их выручки в иностранной валюте за экспортируемую продукцию (отсчет начинается от даты таможенного оформления), а также экспорта работ (услуг), прав интеллектуальной собственности (отсчет начинается с

момента подписания акта или иного документа, удостоверяющего факт выполненных работ, оказание услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности);

- во-вторых, поступления продукции, работ, услуг при их импорта, осуществленного на условиях отсрочки поставки (отсчет срока начинается с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика импортируемой продукции (работ, услуг)).

За нарушение резидентами указанных сроков взимается пеня в размере 0,3% от суммы неполученной выручки (таможенной стоимости непоставленной продукции) за каждый день просрочки. Пересчет задолженности в гривне осуществляется по валютному курсу Национального банка Украины, действовавшему на день возникновения такой задолженности.

Одним из способов получения отсрочки применения штрафных санкций - это представление резидентом искового заявления в суд о взыскании с нерезидента задолженности, возникшей в результате недополучения им сроков, предусмотренных экспортно-импортными контрактами. В случае принятия такого заявления судом начисления 180 - дневных сроков прекращается и пеня за их нарушение не уплачивается. Но в таком случае все будет зависеть от дальнейшего решения суда. Если суд принял решение об удовлетворении иска, то пеня не уплачивается с даты принятия иска к рассмотрению его судом. При условии, что суд решит полностью или частично отказатьв иске, прекратить производство по делу или оставит иск без рассмотрения, сроки восстанавливаются и пеня за их нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки прекращены.

Аудитор должен тщательно проверить правильность составления и оформления внешнеэкономических договоров в соответствии с требованиями Приказа Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины «Положение о форме внешнеэкономических договоров (контрактов)» от 6 сентября 2001 № 201 [6].

При этом следует обратить внимание на наличие обязательных условий, которые должны быть предусмотрены в договоре (контракте). В договоре в обязательном порядке должны быть предусмотрены следующие условия:

а) название, номер, дата и место его заключения;

б) преамбула;

в) предмет договора;

г) количество и качество товара (объем работ или услуг);

д) базисные условия поставки;

е) цена и общая стоимость договора;

есть) условия платежей;

ж) условия приема-сдачи товара (работ, услуг);

с) упаковка и маркирована; 10) форс-мажорные обстоятельства;

а) санкции и рекламация;

и) урегулирование споров в судебном порядке;

й) местонахождение и платежные реквизиты двух сторон.

При проверке операций внешнеэкономической деятельности аудитору необходимо оценить целесообразность применения базисных условий поставок согласно ст. 1 Указа Президента Украины «О применении Международных правил интерпретации коммерческих терминов» от 4 октября 1994 №567 / 94 [7], в котором указано, что субъекты предпринимательской деятельности всех форм собственности, заключая внешнеэкономические договоры (контракты), должны обеспечивать соблюдение Международных правил интерпретации коммерческих терминов (Инкотермс), подготовленных Международной торговой палатой.

Аудитор должен иметь в виду, что есть несколько видов базисных условий поставок, которые учитывают погрузку, разгрузку, таможенная очистка, транспортировка, страхование ОООару и прочее. Неправильное применение базисных условий поставок, предусмотренных правилами Инкотермс, может привести к уменьшению рентабельности осуществляемой хозяйственной операции, судебных разбирательств, финансовых потерь предприятия и тому подобное. Сфера действия Инкотермс ограничена вопросами, связанными с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи по поставке товаров. Однако правила Инкотермс не регулируют передачу прав владения и другие вопросы перехода прав собственности.

Существуют 4 группы поставок E, F, C, D: первая группа EXW - это условия при котором продавец покупателю передает товар на своем складе (на своей территории) вторая группа F (FCA, FAS, FOB) - это доставка товара продавцом перевозчику, которого указывает покупатель, при этом договор перевозки заключает сам покупатель, а не продавец (риски и потери товара до момента их передачи и таможенное оформление оплачивает продавец) третья группа C (CFR, CIR, CIP, CPT) - условия, при которых продавец заключает договор перевозки и оплачивает перевозку к месту, не принимая на себя риски по потере и повреждение товара, которые состоятся после передачи товара перевозчику; четвертая группа D (DAF, DES, DDU, DDP) - это условия поставки по которой продавец принимает на себя все расходы и риски до момента доставки в пункт назначения (пункт на границе или в стране покупателя).

На втором этапе проверки, аудитору необходимо оценить целесообразность и законность экспортно-импортных. Аудитор осуществляет проверку правильности оформления и наличие первичных документов, а именно:

а) таможенной документации (ГТД, сертификатов о происхождении товаров, справок об уплате пошлины, акцизов и сборов, налога на добавленную стоимость);

б) нотариально заверенных контрактов и копий контрактов (на языке оригинала и в переводе) лицензий на экспорт (если товар подлежит лицензированию);

в) расчетной документации (счета-фактуры, инвойсы, расчетные спецификации, переводные векселя (тратта))

г) банковской документации (заявления о переводах валюты, инкассовые поручения, поручения об открытии аккредитивов, чеки, выписки операций по расчетным и валютным счетам);

д) технической документации (технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описаний изделий, инструкции по монтажу, наладке, управлению и ремонту);

е) товарно-сопроводительной документации (сертификаты о качестве товаров); транспортной, экспедиторской и страховой документации (железнодорожные накладные и их копий, страховые полисы или сертификаты);

есть) складской документации (документы иностранных коммерческих составов, содержащих расписки о принятии товаров на хранение и залоговые свидетельства);

ж) документов о недостатке и порчи товаров (коммерческие акты о недостатке, аварийные сертификаты и претензионно-арбитражная документация (претензионные письма, исковые заявления, осанки суда об удовлетворении или отклонении иска).

В процессе проверки операций по внешнеэкономической деятельности аудитор особое внимание уделяет наличия и правильности оформления единого документа, удостоверяющего факт осуществления экспорта или импорта, грузовой таможенной декларации.

Таможенное оформление товаров и транспортных средств осуществляется с применением унифицированного административного документа формы МД-2, при необходимости дополнительных листов грузовой таможенной декларации формы МД-3 и МД-8, а также дополнения формы МД-6. Порядок заполнения ГТД утвержден Приказом

ГТСУ «Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации» от 9 июля 1997 №307 [8]. Оформлена погрузочно-таможенная декларация - это правовой документ, который в случае необходимости подтверждает определенные права и обязанности субъекта в условиях осуществления им правовых, финансовых, хозяйственных и других видов деятельности. Срок действия грузовой таможенной декларации не ограничивается временной нормой и не ограничивается количеством задекларированных товаров.

В соответствии с нормами действующего таможенного законодательства есть несколько видов таможенных деклараций временная, неполная, педична и общая.

Аудитор должен иметь в виду, что неполная декларация используется, если у декларанта отсутствуют один или несколько документов, необходимых для таможенного оформления. В таком случае подают факсовые копии этих документов, подтверждающих их наличие, или другие документы, содержащие необходимую информацию, например, сертификаты соответствия или качества.

В свою очередь, временную декларацию применяют при возникновении спорных вопросов по определению таможенной стоимости, классификационного кода товара или страны происхождения, и для окончательного их решения следует провести дополнительные консультации с таможней, например, при определении таможенной стоимости по методу сложение или вычитание. Кроме этого, временную декларацию можно подавать при перемещении товаров по трубопроводу или линиями электропередач и в случае, когда цена товара в контракте рассчитывается по формуле, то есть используются различные скидки.

Если субъекту внешнеэкономической деятельности приходится регулярно перемещать через таможенную границу товары на одних и тех же условиях, он может применять периодическую таможенную декларацию. Главная особенность этого вида декларирования - периодическая таможенная декларация может оформляться на несколько партий товара, которые ввозятся (вывозятся) в рамках одного контракта.

Аудитор должен проверить, применяется к операциям по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины, нулевая ставка налога на добавленную стоимость. Особенно внимательно следует проверить определения налогового кредита при осуществлении экспортных операций. Применение нулевой ставки налога означает, что такие предприятия имеют право на налоговый кредит.

Проверка операций по импорту товаров (работ, услуг) предусматривает установление правильности определения базы налогообложения, законности и своевременности уплаты таможенных пошлин, авизного сбора и налога на добавленную стоимость.

Таможенные сборы - это дополнительные сборы, взимаемые с товаров, ввозятся (вывозимых), за специфические условия поставки и другие услуги, которые предоставляются таможней (оформление транспортных средств, хранение товаров под ответственностью таможни и др.). Они подлежат уплате в / или на момент таможенного оформления. Ставки таможенной пошлины утверждены Постановлением Кабинета Министров Украины № 65 от 27 января 1997

Пошлина начисляется в соответствии с Законом Украины «О едином таможенном тарифе» от 5 февраля 1992 № 2097-III [9]. Существуют следующие виды пошлины: ввозная, вывозная, особые (антидемпинговые, специальные, компенсационные).

По способу начисления установлены следующие виды пошлины

а) адвалорная - начисляется в процентах к таможенной стоимости. Исчисление суммы ввозной (вывозной) пошлины по адвалорной ставке;

б) специфическое - в установленном денежном разрезе с единицы товара;

в) комбинированное - объединяет два предыдущих вида таможенного обложения.

Акцизный сбор - это косвенный налог потребителей (получателей) отдельных товаров

(продукции), взимаемый с них при осуществлении оборотов по продаже таких товаров, или при импорте таких товаров на таможенную территорию Украины. Порядок начисления

и уплаты акцизного сбора определяется Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 № 18-92. Акцизный сбор включается в цену подакцизных товаров. Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки утверждаются Верховной Радой Украины (транспортные средства (кроме мотоциклов и велосипедов), спирт, бензин моторный, алкогольные и табачные изделия). Объектом налогообложения акцизным сбором при его начислении является таможенная стоимость товаров. В настоящее время действует перечень акцизных товаров, к которым применяются фиксированные ставки.

Особое внимание при проверке правильности отражения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость при импорте товаров аудитор уделяет порядке оформления налоговых обязательств. Согласно п. 11.5 Закона Украины о налоге на добавленную стоимость [10], плательщики подАТКУ при импорте товаров на таможенную территорию Украины, при условии оформления таможенной декларации могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного контроля налоговый вексель на сумму налогового обязательства со сроком погашения на тридцатый календарный день со дня его поставки органа таможенного контроля.

При этом оформляется три экземпляра налогового векселя: первый - остается в органе таможенного контроля, второй - направляется органом таможенного контроля в адрес органа государственной налоговой службы, третий - остается налогоплательщику. Налоговый вексель подлежит обязательному подтверждению коммерческим банком путем аваля.

Аудитор должен иметь в виду, что оформление налогового векселя на сумму налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость при импорте товаров запрещается при импорте подакцизного товара и товаров, относят к товарным группам 1-24 Украинской классификатора товаров внешнеэкономической деятельности, а также по импорту товаров лицами, которые были зарегистрированы как плательщики менее чем за двенадцать календарных месяцев до месяца, в котором осуществляется эта операция.

Налоговый вексель оформляется только на срок 30 календарных дней со дня поставки его на учет в

Загрузка...

Страницы: 1 2