Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
УДК 657

УДК 657.4

А.В. Шелковникова, доц., Канд. экон .наук, Ю.В. Пузакова, студ. 4-го курса

Кировоградский национальный технический университет

Особенности оценки риска, сбора доказательств и выполнения процедур в ходе аудита расходов

В статье освещены авторский подход к оценке аудиторского риска, определены полный перечень источников аудиторских доказательств и процедур их получения, составляющих основу общей методики аудита затрат предприятий. Обоснованы принципы формирования результатов аудита в письменном отчете по результатам аудиторской проверки и порядок составления аудиторского заключения по результатам аудита расходов предприятия.

аудиторский риск, затраты предприятия, аудиторские доказательства, методика проверки, процедуры проверки, аудиторское заключение

Общая проблема заключается в отсутствии научно обоснованных действенных методик аудиторской проверки объектов учета. Важной составляющей данной проблемы является отсутствие специфических подходов к оценке аудиторского риска, сбора аудиторских доказательств и выполнения аудиторских процедур конкретных объектов учета, среди которых видное место занимают расходы промышленных предприятий.

Как показывает опыт, аудиторские фирмы используют собственные разработки относительно порядка проверки расходов предприятия и ни одна из них не учитывает опыт своих коллег, потому что его почти не изложены в экономических источниках в том виде, который необходим для выполнения эффективных аудиторских процедур. Результатом этого является увеличение не только сроков проверки, а и снижение качества и результативности такого аудита. Каждую проверку нового заказчика аудиторы начинают с чистого листа, путем проб и ошибок.

Значительный вклад в методическое обеспечение аудита сделали авторы [1-5]. Но, по нашему мнению, большинство из перечисленных работ или не содержат вообще или содержат недостаточно обоснованные подходы к оценке рисков, сбора аудиторских доказательств и выполнения процедур, которые должны быть осуществленыи в ходе аудита затрат. Кроме того, вообще не разработано фундаментальных принципов формирования результатов аудита в отчете по результатам аудиторской проверки и специфического порядка составления аудиторского заключения по результатам аудита расходов предприятия.

Итак, целью статьи является разработка авторского подхода к оценке аудиторских рисков, освещение полного перечня источников аудиторских доказательств и процедур их получения, а также принципов формирования результатов аудита и порядка составления аудиторского заключения.

Практическое проведение аудиторских проверок учета расходов различных субъектов хозяйствования дает возможность обобщить факторы, влияющие на увеличение риска искажений в учете. Таким образом, на наш взгляд, оценивать аудиторский риск более целесообразно в трех направлениях.

Во-первых, риск отклонений в условиях ручной обработки информации:

ограниченное количество работников, которые ведут учет и осуществляют контрольные функции расходов предприятия;

низкая квалификация учетчиков, занимающихся объектом - расходы предприятия;

отсутствие системы внутреннего контроля или ее несовершенна

организация;

переноса больших объемов данных из первичных документов в аналитического и синтетического учета, а также с главной книги к финансовой отчетности без использования автоматических и автоматизированных средств.

Во-вторых, риск отклонений в условиях автоматизированной обработки информации:

отсутствие разделения функций при компьютерной обработке информации о расходах (один работник, как ведет учет нескольких объектов, так и выполняет контрольные функции по отношению к ним);

возможность легкого несанкционированного доступа или изменения учетной информации о затратах в единой базе данных;

представление учетно-аналитической информации в формате большой базы данных может привести к извращениям или потери фрагментов данных.

В-третьих, риск отклонений в условиях ручной и автоматизированной обработки информации:

отсутствиена предприятии или недостаточное обновления нормативно-правовой базы, периодических изданий и участия в семинарах по изменениям в законодательстве;

отсутствие утвержденных норм расхода товарно-материальных

ценностей;

не ведение счетов класса 8 при отсутствии каких-либо регистров формирования расходов по элементам;

отсутствие приказа об учетной политике и организацию системы внутреннего контроля;

применения налогового законодательства к порядку формирования расходов в бухгалтерском учете.

Результаты практического проведения аудита учета затрат позволяют нам обобщить и осветить источника доказательств по следующему группировками

первичные документы: лимитно-заборные карты (форма №-8, М-9, М-28, М-28а), акты выбытия МТТТП (форма № МБ-4), акт на списание инструментов (форма №МШ- 5), личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-6), акт-требование на замену материалов (форма № М-10), накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11 ), карта складского учета материалов (форма № М-12), накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (форма №-20), акт о расходе давальческих материалов (форма № М-23), инвентарная опись товарно-мат ериальних ценностей (форма №-21), листок учета простоев (форма № П-16), накопительная карточка учета выработки и заработной платы (форма № П-55 и П-56), путевой лист грузового автомобиля (форма №2), путевой лист служебного легкового автомобиля (форма №3), товарно-транспортная накладная (форма №1-ТН), рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма №ЕСМ-4), рапорт о работе строительной машины (механизма) ( форма №ЕСМ- 3), путевой лист строительной машины (форма №ЕСМ-2), акты инвентаризации (форма №инв-4, инв-5, инв-6, инв-8, инв-9, инв-10, инв-11, бухгалтерские справки;

аналитические документы: ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7), материальный отчет (форма №-19), расчетново-платежная ведомость (форма № П-49), расчетная ведомость (форма №П- 51), журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма №ЕСМ-6), ведомость результатов инвентаризации, ведомость 5.1;

синтетические документы: журнал 5 или 5А (утверждено приказом Минфина Украины от 29.12.2000р. №356);

главная книга в части счетов 23 «Производство», 80 «Материальные затраты», 81 «Расходы на оплату труда», 82 «Отчисления на социальные мероприятия», 83 «Амортизация», 84 «Прочие операционные расходы», 90 «Себестоимость реализации », 91« Общепроизводственные расходы », 92« Административные расходы », 93« расходы на сбыт », 94« Прочие расходы операционной деятельности », 95« Финансовые расходы », 96« Потери от участия в капитале », 97« Прочие расходы » , 98 «Налог на прибыль», 99 «Чрезвычайные расходы»;

баланс (форма №1) в части незавершенного производства (строка 120); отчет о финансовых результатах (форма №2), а именно строки 040 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)», 070 «Административные расходы», 080 «Расходы на сбыт», 090 «Прочие операционные расходы», 140 «Финансовые расходы », 150« Потери от участия в капитале », 160« Прочие расходы », 180« Налог на прибыль от обычной деятельности », 205« Чрезвычайные расходы », 230« Материальные затраты », 240« расходы на оплату труда », 250« отчисления на социальные мероприятия », 260« Амортизация », 270« Прочие операционные расходы »;

акты проверки других субъектов контроля (внутренних аудиторов, работников контрольно-ревизионного управления, налоговиков);

приказы, распоряжения, объяснительные записки и т.

При определении достаточности аудиторских доказательств аудитор должен учитывать следующие факторы:

наличие возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников;

аудиторские доказательства, полученные в письменной форме, более доказательными, чем полученные в устной форме;

внешние доказательства более доказательными чем внутренние, при неэффективной системы вБЛИКу и контроля.

Если при проведении аудита не представлены необходимые документы в полном объеме или достаточные аудиторские доказательства определенных операций аудитором несобранные, аудитор должен отразить это в отчете, в связи с чем должен быть рассмотрен вопрос о предоставлении аудиторского заключения, который отличается от безусловно- положительного.

Чтобы собрать приведенные выше аудиторские доказательства надо выполнить следующие процедуры проверки учета затрат:

изучение бухгалтерских записей на счетах синтетического учета затрат; исследования документов первичного, аналитического и синтетического учета затрат;

определения наличия незавершенного производства и его стадии.

Проверка записей и документов предоставляет аудиторские доказательства различной степени достоверности в зависимости от их вида и источника, а также от эффективности внутреннего контроля. Процедура наблюдения за отражением в учете расходов заключается в слежении за процессом, который выполняется другими лицами, например, по подсчету прямых затрат работниками компании или выполнением процедур контроля формирования элементов затрат. Процедура запроса относительно учета затрат - это обращение за информацией к осведомленных лиц субъекта хозяйствования или за его пределами. Запросы могут быть разными: от дойных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, в неофициальных запросов, адресованных работникам предприятия. Ответы на запросы могут обеспечить аудитора информацией, которой он раньше не владел или подтверждающую аудиторские доказательства. Например, запрос материально ответственного лица по отношению к объему расходования конкретной сырье на производство единицы продукции, который подтвердит информацию в производственном отчете. Процедура подтверждения применяется для получения информации о реальности

остатков на счетах учета затрат. Если по каким-либо причинам, а именно: ограниченность во времени аудиторской проверки, отказ руководства проверяемого, данная процедура не исется, об этом обязательно должно быть упомянуто в отчете по результатам аудиторской проверки. Подтверждение состоит из ответа на запрос информации, содержащейся в учетных записях. Например, аудитор обычно ищет непосредственного подтверждения расходов сторонних организаций через контакт с контрагентами предприятия. Процедура вычисления заключается в проверке арифметической точности показателей первичных документов по учету затрат и регистров учета или в самостоятельном проведении подсчетов. Аналитические процедуры аудита расходов заключаются в анализе важнейших показателей и соотношений, в частности итоговом исследовании отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации, или отклоняются от ожидаемых показателей. Например, анализ данных главной книги в части элементов затрат и данных формы 2 (отчета о финансовых результатах), а именно строчек 230-270.

Выполнение вышеуказанных процедур дает возможность сформировать рабочие документы аудитора по проверке учета затрат, является основой для формирования отчета по результатам аудиторской проверки. При этом, по нашему мнению, такой документ обязательно должен строиться по четко установленным правилам, а именно:

во вступительной части указывают место и дату составления отчета, название аудиторской фирмы и ее адрес, номер и дату выдачи сертификата и свидетельства о включении в Реестр субъекта аудиторской деятельности, период, за который осуществляется проверка, состав учетной и отчетной документации, ссылки на Закон и положения (стандарты) бухгалтерского учета, стандарты аудита, которыми руководствовался аудитор.

в аналитической части аудиторского отчета приводят результаты проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности, состояния внутреннего контроля, способ проверки (сплошной, выборочный), факты нарушений законодательных и других нормативно-правовых актов и установленных правил ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности.

Кроме того, в отчете по результатаммы аудиторской проверки должна в обязательном порядке содержится следующая информация:

период времени, к которому относится документация предприятия, была проверена в ходе аудита;

указание о том, какие бухгалтерские документы были проверены сплошным методом, а какие - выборочным, и на основании каких принципов осуществлялась аудиторская выборка;

перечень замечаний, недостатков. При этом в обязательном порядке должно быть указано, какие из приведенных замечаний являются существенными, а какие - нет.

Отчет по результатам аудиторской проверки учета затрат должна содержать четыре раздела:

проверка элементов учетной политики в части расходов и порядка их

соблюдение;

проверка системы учета затрат по составу затрат субъекта хозяйствования;

проверка записей в первичных документах, учетных регистрах и отчетности; проверка информации о нарушениях ведения учета, недостачи, злоупотребления, которые нашли документальное подтверждение в актах предыдущих ревизий, проверок.

В отчете по результатам аудиторской проверки результаты аудита группируются по направлениям:

хозяйственные операции по учету затрат, которые отражены в соответствии с действующим законодательством и внутренними требованиями предприятия;

хозяйственные операции по учету затрат, которые имеют противоречивый характер (с точки зрения аудитора, предприятия, законодательства);

хозяйственные операции по учету затрат, которые отражены неверно и с нарушением действующих требований.

По результатам проверки расходов предприятия предоставляются следующие выводы:

Безусловно-положительное заключение в случае, когда по мнению аудитора, соблюдены следующие

условия:

аудитор получил достаточно исчерпывающую информацию и пояснения, необходимые для проведения аудита затрат предприятия;

предоставленная информация является достаточной для отражения реального состояния учета

расходов;

адекватные данные по всем вопросам, существенных с точки зрения достоверности и полноты содержания информации о затрати;

финансовую документацию в части расходов предприятия составлен согласно принятой субъектом проверки системой бухгалтерского учета, соответствует существующим законодательным и нормативным требованиям;

отчетность основывается на достоверных учетных данных относительно расходов, которые не содержат противоречий;

форма отчетности в части отражения расходов является подходящей.

Аудитор в безусловно-положительном заключении отмечает, что

учет расходов соответствует действующим требованиям действующего законодательства и внутренним положением и распоряжением;

первичная информация о расходах должным отображается учетчиками предприятия;

остатки и обороты по затратным счетам дают достоверное и действительное представление о состоянии дел на предприятии;

отчетная информация о расходах достоверно отражает их размер; первичный, аналитический, синтетический учет и отчетность о расходах предприятия соответствует требованиям законодательства.

В случае существования определенных причин, по которым аудитор не может выдать безусловно- положительного заключения, рассматриваются такие причины, позволяющие определить конкретный вид итогового документа в определенной ситуации.

Причины неуверенности

ограничения в объеме аудиторской работы в связи с тем, что аудитор не может получить всю необходимую информацию и объяснения (например, из-за неудовлетворительного состояния учета затрат), не имеет возможности выполнить все обязательные аудиторские процедуры (из-за ограничений во времени )

ситуационные обстоятельства, неуверенность в правильности заключения о ситуации (спорная ситуация в учете расходов, многовариантность управленческого или технологического решения).

Причины несогласия

неприемлемости системы или способов учета затрат;

различия в суждениях о соответствии фактов или сумм финансовой отчетности данным учета затрат;

несогласие с полнотой и способом отображения фактов в учете расходов и

отчетности;

несоответствие осуществления или оформления операцийпо учету затрат законодательству и другим требованиям.

Аудитор в условно-положительном заключении отмечает, что

учет расходов ие соответствует действующим требованиям действующего законодательства и внутренним положением и предписаниям, однако такое несоответствие имеет ограниченное влияние на состояние учета вообще;

первичная информация о расходах ненадлежащим отображается учетчиками предприятия, хотя такое отображение существенно не искажает общую оценку системы учета затрат;

отчетная информация о расходах недостоверно отражает их размер, но имеет незначительный уровень отклонения, поэтому не является существенным с точки зрения пользователей информации об учете расходов.

При составлении отрицательного заключения по результатам проверки учета затрат аудитор использует формулировки:

учет расходов не соответствует действующим требованиям действующего законодательства и внутренним положением и распоряжением;

первичная информация о расходах ненадлежащим отображается учетчиками предприятия;

остатки и обороты по расходным счетам не дают достоверного и истинного представления о положении вещей на предприятии;

отчетная информация о расходах недостоверно отражает их размер; первичный, аналитический, синтетический учет и отчетность о расходах предприятия не соответствует требованиям законодательства.

Если аудитор отказывается от выдачи заключения, он указывает на невозможность на основании приведенных аргументов сформулировать заключение о состоянии дел на проверяемом предприятии.

Таким образом, в статье предложен авторский подход к оценке аудиторского риска в компьютерной среде и за его пределами с учетом специфики учета затрат промышленного предприятия. Кроме того, обобщенно по результатам практического аудита полный перечень аудиторских доказательств необходимых для формирования полноценной итоговой документации, а также обоснованно необходимые процедуры сбора указанных доказательств. Также разработаны принципы отображения результатов аудита расходов в отчете и порядокопределение вида аудиторского заключения.

Научную новизну имеют предложения по оценке аудиторского риска, а также подхода к формированию итоговой документации аудитора, который проверяет расходы промышленного предприятия. Дальнейшие исследования целесообразно вести в направлении разработки процедур аудита других объектов учета, должны базироваться на общем подходе, предложенный в данной статье.

Список литературы

1. Андреев В.Д. Практический аудит: Справ.пособие. - М .: Экономика, 1994. - 366с.

2. Ефимова Ф.Ф. Аудит: Учебник для студентов специальности «Учет и аудит» высших учебных заведений. - второй изд., Перераб. и доп. - Житомир: ЧП «Рута», 2002. - 672с.

3. Жила В.Г. Ревизия и аудит: Учеб. пособие. - К .: МАУП, 1998. - 96с.

4. Загородний А.Г. и др. Аудит: теория и практика: Учебное пособие / Загородный А.Г. и др. - второй изд., Перераб. и доп. - Львов: Издательство Национального университета «Львовская политехника», 2004. - 456с.

5. Кузьминский А.Н. и др. Аудит: Практ. Пособие. - М .: Учет-информ, 1996. - 283с.

Загрузка...

Страницы: 1 2