Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
УДК 657

УДК 657.4

А.Б. Назарова, преподаватель

Кировоградский национальный технический университет

Методические аспекты аудита сельскохозяйственных предприятий

В статье обобщены основные направления аудита сельскохозяйственных предприятий и определена методика аудита сельскохозяйственных товаропроизводителей. Установлены особенности функционирования сельскохозяйственных предприятий, которые существенно влияют на организацию аудита. Разработан порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств при проверке сельскохозяйственных предприятий.

аудит, аудиторские доказательства, методика, сельскохозяйственные товары, сельскохозяйственные предприятия, специальный режим налогообложения

На организацию проведения аудита сельскохозяйственных предприятий существенно впивають особенности производства сельскохозяйственной продукции. К основным таким особенностей функционирования сельскохозяйственных предприятий относятся: во-первых, сезонность работ и длительность производственного процесса выращивания продукции растениеводства; во-вторых, процесс производства продукции растениеводства существенно зависит от природных условий; в-третьих, наличие систем льготного налогообложения субъектов хозяйствования агропромышленного комплекса; в-четвертых, наличие в учете объектов, которые отсутствуют в других отраслях экономики (земли, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений, животных на выращивании и откорме, сельскохозяйственной продукции и др.). Аудиторская проверка формируется в последовательности от общего к частному или от частного к общему. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы в зависимости от особенностей деятельности проверяемого предприятия.

Задачей данной статьи является определение основных направлений аудита сельскохозяйственных предприятий и установление последовательности и порядка применения приемов аудита с целью установления объективной истины о деятельности сельскохозяйственных предприв проверяемых. Большой вклад в развитие теоретических, методических и прикладных вопросов аудита сделали отечественные ученые М. Давыдов, А. Загородний, B.C. Рудницкий, В.В. Сопко, Б.В. Усач, а также российские ученые В.Д. Андреев, В.В. Бурцев, В. П. Суйц, А.Д.Шеремет и др., Однако, некоторые вопросы все еще остаются открытыми. Это касается разработки методик аудиторских проверок на предприятиях отдельных отраслей национальной экономики.

На первом этапе проверки, аудитору необходимо оценить правильность ведения сельскохозяйственными предприятиями бухгалтерского учета, соответствие его организации действующим нормативным документам и проанализировать целесообразность постановки. В процессе проверки аудитор должен убедиться в правильности расчетов с бюджетом по налогам, сборам, обязательным платежам, оценить целесообразность применения возможностей льготных механизмов налогообложения, предусмотренных для сельскохозяйственных предприятий [1,2].

Специфика сельскохозяйственного производства, в основном, имеет значительное влияние на организацию учета таких объектов как: молодняк животных, животные на откорме, рабочий и продуктивный скот, издержки производства, готовая продукция животноводства, растениеводства и тому подобное. При этом, особенности проявляются не только в синтетическом учете, калькуляции, а прежде всего в документальном оформлении операций с данными объектами, поскольку первичный документооборот по специфике сельскохозяйственного производства довольно подробным и значительно отличается от общепринятых форм.

Проверяя этот объект аудитор, прежде всего, должен изучить постановку в хозяйстве контроля за сохранностью животных в местах их содержания и на всех этапах их движения с целью установления способности обеспечивать достоверность данных по поступлению по производству и выбытия животных и получения изделий, не допускать недостатка, краж и гибели животных.

Необходимыми составляющими осуществления такого контроля должно быть

своевременное и правильное ведение учета поголовья на фермах (проверка численности животных и их обязательное взвешивание при определении прироста, приеме и отпуска, ежедневная регистрация данных о движении поголовья с целью определения потребности фермы (бригады) в кормах на каждый день, обеспечения своевременного перевода животных из одной производственно-возрастной группы в другую и основное стадо);

систематическое проведение инвентаризации с целью недопущения потерь поголовья и массы животных;

установление перечня лиц (заведующие фермами, бригадиры, старшие рабочие фермы и т.д.), которые отвечают за прием и отпуск животных, их взвешивание, правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранение закрепленных за ними животных, которым в установленном порядке должны быть заключены письменные договоры о полной материальной ответственности;

утверждении перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на перемещение животных в хозяйстве, а также выдавать разрешение (подписывать пропуск) на их вывоз за пределы сельскохозяйственного предприятия.

Проведение этих мероприятий, а также надлежащее документальное оформление операций по поступлению, перевод и выбытие животных в хозяйстве обеспечивает наличие необходимых данных для исчисления фактической стоимости животных и исчисления себестоимости продукции животноводства.

Для подтверждения данных отчетности аудитор должен сверить систематизированы показатели первичных документов на фермах (которые обязательно выборочно проверяются по форме и содержанию) с данными аналитического и синтетического учета, а именно: показатели актов на оприходование приплода животных (формы № 95), актов о ходе окота овец (формы № 103), актов вывода и сортировку суточного молодняка птицы (формы № 106), отчетов о процессах инкубации (формы № 105), накладных внутреннего перемещения (формы № 87), накопительных актов оприходования приплода зверей ( формы № 96) сверяются с показателями книг учета животных и птиц (формы № 34) и показателями отчетов о движении животных и птык на ферме (формы № 102). При проверке необходимо установить соответствие данных аналитических регистров с данными синтетического учета по счетам 21 «Текущие биологические активы», 155 «Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов» и 16 «Долгосрочные биологические активы».

Проверяя аудитор должен особое внимание уделить порядку оформления и расчета прироста живой массы животных в соответствии с требованиями Инструкции по учету молодняка животных, птицы и животных на откорме, утвержденной Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Украины от 15 января 1997г. № 7 [3]. Аудитору необходимо внимательно изучить порядок взвешивания, который должен быть ежемесячный, в момент перевода в другую возрастную группу, при переведены с фермы на ферму, при передаче от одного материально ответственного лица к другому, при переведены в основное стадо, при выбраковке из основного стада, в случаях падежа, убоя, продажи и т.п.. При проверке необходимо установить правильность расчета прироста живой массы поголовья молодняка животных, птицы и животных на откорме и обратить внимание на соблюдение требований установленных законодательством в части не определение прироста живой массы и не дооценки взрослого поголовья птицы, кроликов, зверей и пчел.

Проверка порядка расчета прироста живой массы существенно отличается по видам молодняка животных. В частности, взвешивания молодняка и откормочного поголовья крупного рогатого скота и свиней обязательного осуществляется ежемесячно и результаты отражаются в ведомости взвешивания травин (формы № 98). Аудитору необходимо установить порядок определения прироста живой массы молодняка овец, коз, птицы и кроликов на конец отчетного периода, который должен осуществляться на основании выборочного взвешивания количества голов, не превышает 5% каждой возрастной группы и определения средней массы одной взвешенной головы, которую затем умножают на общее количество голов этой возрастной группы животных.

Кроме того, аудитору необходимо определить порядок перевода скота и птицы в основное стадо и проверить правильность и своевременность оценки в бухгалтерском учете. В этом случае аудитору необходимо проверить по каждому виду и группой животных продолжительность содержания в соответствии с технологией их содержание.

В процессе аудита затрат на производство сельскохозяйственных предприятий, кроме общих процедур оценки форм организации текущего бухгалтерского учета затрат труда, предметов труда, средств труда, других затрат и выхода продукции, правильности их группировки, принимая во внимание тот факт, что в сельском хозяйстве общепроизводственные расходы не делятся на постоянные и переменные, необходимо проверить: четкое соблюдение установленной последовательности исчисления себестоимости различных видов продукции растениеводства и животноводства, учитывая то, что отдельные ее виды, полученные от одних производств, могут быть использованы в других производствах этой или иной отрасли;

четкое определение видов конечной продукции животноводства и растениеводства, в том числе основной, смежной и побочной и, соответственно, объектов калькуляции, поскольку от правильного распределения зависит реальность себестоимости отдельных видов продукции отрасли;

налаживания реального и достоверного учета в растениеводстве не только по отдельным объектам (культурами, видами работ) в разрезе калькуляционных статей, но и при разграничения расходов на следующие группы: прошлых лет под урожай текущего года; текущего года под урожай текущего года; текущего года под урожай последующих лет, что в свою очередь, требует четкого учета незавершенного производства;

наличие в приказе об учетной политике статей, на которые группируются затраты на производство, целесообразность их определения, установления состава прямых и распределенных расходов, существенно влияет на определение себестоимости продукции текущего года и величину незавершенного производства, и, в свою очередь, влияет на правильное определение базы распределения;

порядок определения момента завершения производственного процессв, расходы по которым не включаются в производственную себестоимость продукции;

порядок исчисления плановой себестоимости, по которой учитывается продукция растениеводства и животноводства до конца года, учитывая то, что побочная продукция вообще не калькулируется, а ее себестоимость определяется исходя из расчетно-нормативных затрат.

Соблюдение этих требований обеспечивается ведением четкого аналитического учета по объектам, статьями и группами расходов.

Сбор урожая и оприходования готовой продукции растениеводства является ответственным моментом в деятельности любого сельскохозяйственного

предприятия, поскольку от того, насколько правильно организован учет, зависит правильность калькулирования себестоимости всей продукции и ее единицы.

Аудитор должен проверить организацию и обеспечение проведения в сельскохозяйственном предприятии соответствующей подготовительной работы, которая предусматривает ремонт и приведение в надлежащее состояние токов и складского хозяйства; проверку и клеймение весового хозяйства;

полную инвентаризацию остатков сельскохозяйственной продукции прошлых лет;

обмер и подготовку силосных и сенажных траншей;

обучение должностных лиц, которые будут заниматься оформлением документов нового урожая;

подбор и подготовку необходимых бланков первичных документов для учета нового урожая;

установление схем движения транспортных средств с поля до токов и других мест хранения сельскохозяйственной продукции с указанием расстояния и др.

Непосредственно аудитор должен установить соблюдение таких требований при сборе урожая: во-первых, обязательное взвешивание сельскохозяйственной продукции при ее оприходовании, отправке на приемные пункты и складские помещения; во-вторых, ведение учета выхода продукции раздельно в разрезе культур и подразделений предприятия, от которых получена продукция.

Несоблюдение любого из вышеперечисленных требований при подготовке и сборе урожая не дает аудитору основания для выдачи положительного заключения, поскольку возникают основания для искривления данных об объеме и качестве собранного урожая.

Одним из важнейших моментов является налаживание первичного учета поступления продукции растениеводства. Несмотря на то, что существует несколько вариантов его организации, среди которых сельскохозяйственное предприятие самостоятельно выбирает собственный, аудитор должен осуществить такие аудиторские процедуры:

оценить организацию первичного учета с целью установления соответствия общепринятым нормам, конкретным условиям, установленным на предприятии, а также способа уборки урожая продукции растениеводства;

путем формальной проверки документов (талонов, путевок) по форме и содержанию установить качество их изготовления, наличие всех необходимых реквизитов и правильность их заполнения;

путем арифметической проверки установить соответствие данных между отдельными формами. Так, талоны водителей (форма № 776), комбайнеров (форма № 77в), бункеристив (форма № 77г) (при первом методе учета урожая) или путевки на вывоз продукции с поля (форма № 77а) (при втором методе) необходимо сверить с реестрами приема зерна (формы № 71а, 78а), которые в свою очередь сравнивают со сведениями движения зерна и другой продукции (ф. № 80) и книгой складского учета. В третий метода учета урожая необходимо сравнить между собой данные экземпляров реестров комбайнов, водителей и весовщиков (заведующего током) (форма № 77) со сведениями движения зерна и реестрами приемки продукции (формы № 80 и № 78);

проверить соответствие данных первичных документов данным синтетического учета по счету 27 «Продукция сельскохозяйственного производства», которые отражаются в журнале-ордере № 10.3 с.-х. и ведомости № 10.3 а с.-х., предназначенных для учета выхода продукции растениеводства;

установить своевременность сдачи документов в бухгалтерию, что должно происходить ежедневно, и правильность их обработки работниками.

В процессе проверки аудитор долэн установить наличие мероприятий по контролю качества зерновых культур при уборке и хранении урожая, а именно наличие

приборов для измерения влажности, периодичность проведения анализов в лабораториях для определения засоренности и тому подобное. Точность и правильность определения качественных показателей зерновых культур влияет на формирование зачетного веса, что в дальнейшем существенно скажется на расчетах с покупателями, так как большинство условий продажи предусматривают реализацию по зачетной весом. Зачетный вес - это вес зерновых культур, которая отличается от фактического веса на сумму сверхурочных показателей влажности и мусорных примесей. Аудитору необходимо проверить правильность определения зачетного веса зерновых культур, которая определяется по формуле Дюваля при применении нормативных показателей качества зерновых культур на основе базовых кондиций с влажности и засоренности, установленные Государственным стандартом 22391-89 «Требования при заготовке и поставках».

Аудитор должен изучить организацию аналитического учета зерновых культур. При этом целесообразно ведение аналитического учета зерновых культур по двум натуральными показателями (физическим и зачетным). Проверяя необходимо установить наличие договоров на переработку и хранение зерновых культур с элеваторами и комбинатами хлебопродуктов, установить условия расчетов и структуру платежей за полученные услуги по хранению, выяснить периодичность проведения актов сверок количественных показателей каждого вида зерновых культур на сохранении, проверить правильность составления актов зачистки и своевременность отражения в учете естественной убыли (биологических и механических) при хранении зерновых культур.

Аудиторской проверке подлежат операции по расчетам с бюджетом сельскохозяйственных предприятий. Аудитору необходимо знать, что в современных условиях большинство сельскохозяйственных предприятий применяют льготный механизм налогообложения, предусмотренный Законом Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоприложению. Проверяя порядок исчисления налога, аудитор оценивает два показателя: площадь сельскохозяйственных угодий и их денежную оценку, поскольку из этих сведений рассчитывается объект налогообложения и сумма налога.

Особое внимание при проверке сельскохозяйственных предприятий, не перешедших на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога и применяют общую систему налогообложения, необходимо обратить на правильность расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Проверяя правильность расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, прежде всего, следует установить правомерность учета льгот и особенностей для сельскохозяйственных предприятий, предусмотренных Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» [6].

Проводя аудит расчетов по налогу на прибыль на сельскохозяйственных предприятиях необходимо проверить наличие у предприятия условий, которые дают ему право применять особый порядок начисления и уплаты налога на прибыль: льготы могут применять только предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в которых в соответствии с пунктом 16.4 Закона Украины о прибыли относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за постирает ней отчетный (налоговый) год превышает 50% общей суммы валового дохода. Аудитору следует обратить внимание на то, что в указанной норме предусмотрено использование в расчете данных о валовом доходе от продажи только сельскохозяйственной продукции без учета суммы реализации продуктов ее переработки. В случае, если за отчетный (налоговый) год валовой доход таких предприятий от продажи сельскохозяйственной продукции не превышает 50% общей суммы валового дохода, то налогообложение осуществляется в общем порядке. Кроме того, особый порядок начисления налога на прибыль не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых является производство или продажу продукции цветочно-декоративного растениеводства, дыкорослих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, которые продаются для дальнейшей переработки), которые облагаются налогом в общем порядке .

Осуществляя аудит начисления и уплаты налога на прибыль на сельскохозяйственных предприятиях, кроме выполнения обычных аудиторских процедур, следует проверить:

правильность определения налогового периода, поскольку производители сельскохозяйственной продукции уплачивают налог по ставке 25%, но только по итогам налогового периода, который начинается с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года, в связи с чем авансовые взносы не платят; < / p>

правильность индексирования валовых доходов и валовых расходов исходя из официального индекса инфляции за период с месяца, следующего за месяцем понесения таких расходов (получения доходов) к концу отчетного налогового года в соответствии со ст. 14 Закона о прибыли предприятий;

правильность определения элементов валовых расходов, особенно расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, который осуществляется за налоговый период, составляет двенадцать календарных месяцев, начиная с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года в соответствии со ст. 5.9 Закона о прибыли предприятий;

правильность отражения в налоговом учете налога на землю, поскольку только плату за ту часть земель, которые не используются в сельскохозяйственном производственном обороте производители сельскохозяйственной продукции имеют право включать в состав валовых расходов, остальная сумма, то есть налог

на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте, уменьшает начисленный налог на прибыль в соответствии со ст. 14.1 Закона о прибыли предприятий;

правильность применения механизма переноса балансовых убытков, предусмотренного ст.

Загрузка...

Страницы: 1 2