Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
Учет обязательств по расчетам с поставщиками и других текущих обязательств

Учет обязательств по расчетам с поставщиками и других текущих обязательств

План

1. Содержание, признание и оценка обязательств

2. Учет задолженности, обеспеченной векселями

3. Учет кредиторской задолженности за товары, работы, услуги

4. Учет непредвиденных обязательств

5. Учет расчетов с участниками

Содержание, признание и оценка обязательств

Методологические основы формирования в финансовом учете информации об обязательствах предприятий и ее раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности определены в П (С) БУ 11 "Обязательства".

П (С) БУ 2 "Баланс" определено, что обязательства это задолженность предприятий, которая возникала в результате прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Обязанность оплатить обязательство возникает при условии получения актива или предоплаты за актив при его начислении, по действующему законодательству и по уставу предприятия.

Обязательства отражается в балансе, если предприятие имеет существующее обязательство в результате прошлых событий при следующих условиях:

- его оценка может быть достоверно определена;

- существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения (оплаты).

В любом случае признания обязательства обусловливает отток денежных средств или других активов предприятия в будущем. Иногда в результате погашения одного обязательства может возникнуть другое обязательство. Например, погашение задолженности перед поставщиком за товары, работы и услуги векселю. Тогда возникает обязательства по выданному векселю.

Отдельные обязательства могут быть конвертированы в капитал. Например, если предприятие эмитировавшего облигации, разместило их и держатель облигаций принял решение конвертировать их в акции (при условии, что возможность такой конвертации была визначен при их эмиссии). В таком случае отток экономических выгод осуществляется только в момент выплаты дивидендов новым акционерам (если дивиденды выплачиваются).

Преобразование обязательств в капитал осуществляется также при условии, если отпадает необходимость платить налоги. Например, кредиторы предприятия обанкротились или истек срок исковой давности кредиторской задолженности. Тогда сумма такой кредиторской задолженности признается в составе доходов, которые увеличивают размер собственного капитала.

По П (С) БУ 11 "Обязательства" их разделяют на следующие группы:

- долгосрочные (определенный срок погашения которых более двенадцати месяцев);

- текущие (определенный срок погашения которых не превышает двенадцать месяцев);

- обеспечение (с неопределенной точно датой погашения);

- условные обязательства (обязательства, вероятность и время признание которого по балансу точно не определены);

- доходы будущих периодов.

На балансе обязательства оцениваются

1) по сумме погашения;

2) по настоящей стоимости;

3) по учетным оценкам ресурсов, необходимых для погашения соответствующего обязательства на отчетную дату.

Сумма погашения это недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

По сумме погашения отражаются в балансе текущие обязательства.

Нынешняя стоимость дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

По настоящей стоимости учитываются долгосрочные обязательства, по которым начисляются проценты.

По учетным оценкам (за вычетом ожидаемого возмещения) отражаются обеспечения, которые создаются для возмещения предстоящих расходов на дату баланса.

Если предприятие получило довгосдругим кредиторам за полученные сырье, материалы, товары, услуги, работы и по другим операциям, на которые предприятие выдало векселя.

Если предприятие рассчитывается по кредиторской задолженности векселями, то себестоимость полученных ценностей ниже, чем сумма погашения векселя.

Векселя бывают процентные и беспроцентные. При передаче процентного векселя оговариваются размеры и сроки уплаты процентов. Независимо от сроков уплаты они начисляются на каждую отчетную дату.

Учет краткосрочных векселей выданных ведется на счете 62 "Краткосрочные векселя выданные". Этот счет имеет следующие субсчета:

621 "Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте";

622 "Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте".

По кредиту счета 62 "Краткосрочные векселя выданные"

отображается выдача векселей в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и других кредиторов и в обеспечение других операций, по дебету погашение задолженности по выданным векселям, ее списания далее.

Операции с процентными векселями отражаются в учете записями:

1. Предоставление процентного векселя по номинальной стоимости:

Документы 631 "Расчеты с отечественными поставщиками".

Кредит 621 "Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте»

2. Начисление процентов (ежемесячно по принципу начисления)

Документы 952 "Прочие финансовые расходы";

Кредит 684 "Расчеты с отечественными поставщиками".

3. Погашение векселя

Документы 621 "Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте";

Кредит 311 "Текущие счета в национальной валюте".

4. Уплата процентов по векселю выданным

Документы 684 "Расчеты с отечественными поставщиками";

Кредит 311 "Текущие счета в национальной валюте".

При выдаче плательщиком кредитору беспроцентного векселя его номинальная стоимость, как правило, выше, чем текущая сумма заборности. В период с даты выдачи векселя до даты его погашения осуществляется перечисление равными долями разницы номинальной стоимости векселя и суммы задолженности, которая относится в состав других финансовых затрат. При этом в учете составляются записи:

1. Выдан вексель поставщику на сумму задолженности

Документы 631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

Кредит 621 "Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте".

2. На сумму превышения номинальной стоимости над суммой задолженности:

Документы 39 "Расходы будущих периодов";

Кредит 621 "Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте".

3. При списании (амортизации) разницы равномерными долями до времени погашения векселя

Документы 952 "Прочие финансовые расходы";

Кредит 39 "Расходы будущих периодов".

4. Погашение векселя

Документы 621 "Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте";

Кредит 311 "Текущие счета в национальной валюте".

Предприятия чаще всего используют при осуществлении расчетов беспроцентные дисконтные векселя.

Аналитический учет расчетов векселями ведут в Ведомости 3.4 "Ведомость аналитического учета выданных и полученных векселей". В заголовке ведомости указывается номер синтетического счета, к которому открыт лист сведения и название объекта учета (выданных краткосрочных векселей, полученных краткосрочных векселей). Итоги сведений переносятся в раздел I Журнала 3.

Учет кредиторской задолженности за товары, работы, услуги

Товарно-материальные ценности поступают на предприятие на основании договоров с поставщиками. В соглашениях предусматриваются условия поставки: виды и номенклатура товарно-материальных ценностей, поставляемых количество, цена, сроки поставки, порядок расчетов.

На каждую партию отгруженного товара поставщик выписывает документы: накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. При получении товарно-юте ри аль ценностей предприятием проверяется их количество, качество и цена в соответствии с условиями поставки. После проверки осуществляется регистрация полученного груза в Журнале учета грузов.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, услуги ведется на счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По кредиту этого счета отражается задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы, услуги, а по дебету ее погашения, уплата т.

Счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет следующие субсчета:

631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

632 "Расчеты с иностранными поставщиками".

На субсчете 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги с отечественными поставщиками и подрядчиками.

На субсчете 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" ведется учет расчетов с иностранными поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

При расчетах с поставщиками предприятия могут использовать такие документы для безналичных расчетов:

- платежные поручения;

- платежные требования-поручения;

- чеки;

- аккредитивы;

- векселя.

В предусмотренных действующим законодательством случаях средства со счетов предприятий могут сниматься без их согласия (безак- цептно).

Платежное поручение это поручение клиента своему банку перечислить средства с его расчетного счета на счет получателя средств в определенной сумме.

Платежные поручения выписываются предприятием в 2-х экземплярах на определенных НБУ формах. Поручение принимается банком к оплате в течение 10 дней со дня выписки.

используютсяя для расчетов за материалы, товары, услуги, при авансовых платежах, платежах в бюджет и фонды и др.

Операции по оплате счетов поставщиков отражаются в учете записью:

Документы 63 "расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит 31 "Счета в банках".

Платежное требование-поручение комбинированный документ, который состоит из двух частей:

- верхняя требование поставщика (получателя средств) к покупателю (плательщика) оплатить стоимость поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

- нижняя поручение плательщика своему банку перечислить указанную сумму.

Верхняя часть документа заполняется поставщиком и передается небанковским путем плательщику, который дает свое согласие на оплату, заполняя вторую часть документа. Заполненный документ покупатель подает в банк для оплаты. Схема документооборота с помощью платежных требований-поручений приведена на рис. 11.1.

Чек письменное распоряжение плательщика учреждении банка оплатить с его счета указанную в нем сумму владельцу (подателю) чека.

Чек выписывается на бланках определенной НБУ формы в 1 экземпляре и действующий 10 дней с даты выписки. Бланки чеков, как правило, сброшюрованные в чековые книжки, которые клиент покупает в учреждении банка. Они являются документами строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 08 "Бланки строгой отчетности" по себестоимости приобретения.

Различают денежные и расчетные чеки.

Денежные чеки используются предприятием для получения наличных для выплаты заработной платы, приобретение товаров и услуг для других целей.

Расчетный чек письменное распоряжение владельца счета своему банку о перечислении определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств.

Если в чековой книжке указана сумма, в пределах которой можно осуществлять расчеты, она называется лимитированной. На сумму, определенную в лимитированных чековых книжках, банком открывается специальный счет, как який перечисляются средства с текущего счета предприятия. После окончания срока действия лимитированной чековой книжки неиспользованная сумма аванса перечисляется на текущий счет предприятия. Если в чековой книжке не определена сумма лимита, то оплата представленных чеков осуществляется за счет средств на текущем счете, а при недостатке средств за счет краткосрочных ссуд банка. Чековая книжка, лимит оплаты за которой не определен, называется нелимитированным.

Податель чека при получении товаров, работ, услуг от поставщика заполняет его и передает получателю чека в качестве оплаты за них. Получатель чека (поставщик) передает чеки в свой банк вместе с реестрами, в которых указывается информация о названии и местонахождение поставщика, реквизиты его банка, номер чека и сумма выплат по ним. Реестр заверяется подписями и печатями подателя чека.

1. При перечислении средств на специальный счет лимитированной чековой книжки складывается такая корреспонденция счетов:

Документы 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте";

Кредит 311 "Текущие счета в банке в национальной валюте".

При оплате счетов поставщиков со специального счета

Документы 631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

Кредит 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте".

2. При возврате неиспользованного остатка лимита на текущий счет:

Документы 311 "Текущие счета в банке в национальной валюте";

Кредит 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте".

Аккредитив приказ банка плательщика осуществлять платеж поставщику в банке поставщика за счет перечисленной плательщиком суммы средств для этих целей.

Аккредитив открывается плательщиком по требованию поставщика за счет собственных средств или кредитов банка в сумме, предусмотренной в аккредитивном договоре и на определенный срок. Аккредитив используется только для расчетов с одним поставщиком, для безналичной оплаты представленных им счетов.

При открытии аккредитива состоит аккаунт

Документы 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте";

Кредит 311 "Текущие счета в национальной валюте".

При оплате за счет аккредитива счетов поставщика:

Документы 631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

Кредит 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте".

При закрытии аккредитива

Документы 311 "Текущие счета в банке в национальной валюте";

Кредит 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте".

Основные бухгалтерские записи по счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" приведены в таблице 11.1.

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется отдельно по каждому поставщику в разрезе каждого документа (счета) об уплате (в карточках или журнале учета расчетов). В Журнале определяется общая сумма задолженности предприятия перед поставщиками.

В течение отчетного месяца в журнале регистрируется каждый документ поставщика, подтверждающий пополнение запасов или выполненных услуг, а также делается отметка об оплате.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в Журнале 3 "Учет расчетов, долгосрочных и текущих обязательств". Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в Ведомости 3.3 "Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками". В течение месяца записи в Ведомости осуществляются по мере признания обязательств за материальные ценности, нематериальные активы, работы и услуги и проведение расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании первичных учетных документов (товарно-транспортных накладных, накладных на отпуск товарно-материальных ценностей, акты приемки материалов, работ, услуг, приходных и расходных кассовых ордеров, выписок банка и других).

По кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность за полученные от поставщиков и пидрядникив товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, по дебету ее погашения и списания. Сальдо на конец месяца определяется по каждому поставщику и подрядчиком. Итоги Ведомости 3.3 переносятся в раздел I Журнала 3.

Полученные без сопроводительных документов запасы приходуются по учетным ценам (если их можно определить) и называются неотфактурованные поставки. Если предприятие не может достоверно оценить полученные запасы, то их учет следует вести на забалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении". Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги до выяснения цены и обоснованности неотфактурованные поставки на балансе признается.

На конец месяца выводятся общие итоги задолженности предприятия перед поставщиками.

Учет непредвиденных обязательств

По П (С) БУ 11 условные обязательства это:

1) обязательства, которое может возникнуть вследствие прошлых событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или несколько непредвиденных событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля;

2) настоящее обязательство, которое возникает в результате прошлых событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, которые воплощают в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства определить невозможно.

Признание обязательства зависит от вероятности наступления условной события и возможности определения его суммы. Если существует вероятность возникновения предстоящего события, что приведет к возникновению обязательства и его сумму достоверно подсчитать возможно, то для соблюдения принципа осторожности предприятие должно отразить обязательства в отчетности и признать ущерб. Если точную сумму обязательства подсчитать невозможно или для его урегулирования не будут использованы ресурсы предприятия, оно отображается в примечаниях к финансовой отчетности.

Например, в январе 2003 г.. Оценены обязательства в размере 180 тыс. Грн., Которые могут возникнуть у предприятия в мае при неблагоприятном решение суда. Такие обязательства не признаются по балансу по состоянию на 01.04.2003 г.., Поскольку не состоялась непредвиденное событие, над которой предприятие не имеет полного контроля: не было получено решение суда. Кроме того, предприятие не может определить, каким будет это решение, то есть будет признана за ним задолженность вообще и сумма (оценка) этой задолженности по оценкам суда, поскольку она может быть изменена.

Примером условного обязательства может быть обязательства предприятия "А" перед

Загрузка...

Страницы: 1 2