Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
Учет запасов: содержание и виды запасов

Учет запасов: содержание и виды запасов

План

1. Содержание и виды запасов, задачи их учета

2. Условия признания запасов

3. Отображение запасов на счетах бухгалтерского учета

Содержание и виды запасов и задачи их учета

Запасы это оборотные активы предприятия, которые используются преимущественно в одном операционном цикле деятельности предприятий или в период до одного года. Запасы составляют основу выпускаемой продукции (сырье и основные материалы), способствуют процессу ее изготовления или улучшают свойства готовой продукции.

Методологические основы формирования информации о признании, оценке запасов, их раскрытие в финансовой отчетности определены в П (С) БУ 9 "Запасы".

По П (С) БУ 9 запасы это активы, которые:

- содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности (товары, готовая продукция);

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства (незавершенное производство);

- содержатся для потребления при производстве продукции и услуг, а также для управления предприятием (сырье, основные и вспомогательные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

В отдельных групп запасов предприятия относят:

- сырье и основные материалы, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания и административных нужд;

- незавершенное производство это продукция (работа, услуги), которые не прошли всех стадий обработки на данном предприятии;

- готовая продукция предметы, обработка которых завершена на данном предприятии, соответствуют определенным стандартам и техническим требованиям и предназначенные для продажи;

- товары материальные ценности, приобретенные предприятием с целью дальнейшей продажи;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы это средства труда, используемые в процессе производства чи для административных целей не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года;

- молодняк животных и животные на откорме, если они оцениваются по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации запасов.

Схематично группы запасов предприятия отражено на рис. 9.1.

Нормы П (С) БУ 9 "Запасы" не распространяются на такие запасы

- незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, которые непосредственно связаны с ними;

- финансовые активы (ценные бумаги, удерживаемые с целью продажи и т.п.);

- молодняк животных и животные на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации в соответствии с другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Единицей учета запасов является их однородная группа или вид. Детализацию объектов учета запасов предприятие осуществляет самостоятельно, исходя из управленческих нужд и расходов на ведение учета. Как правило, учет запасов ведется по их видам, которые отличаются от других видов хотя бы одним признаком (размером, цветом и др.). В отдельных случаях, когда детализация по видам не важна, несколько видов запасов для целей учета могут объединить в группы (особенно в условиях ведения учета вручную). Например, на складе предприятия являются стальные листы размером 1,5х1 м толщиной 8 мм и 9 мм. Назначение и условия использования этих писем одинаковые, следовательно, можно вести учет обоих видов листов различной толщины как одного объекта учета.

Для правильной организации учета материалов предприятию целесообразно сформировать номенклатуру-ценник.

Номенклатура систематизированный перечень названий материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатурный перечень материальных ценностей предприятия должен содержать следующую информацию о каждом виде или группу материалов: технии, что должны поступить, если предприятию-покупателю перешло право собственности на них, то есть товары в пути.

Переход права собственности на товары в пути и связанные с ним риски и выгоды определяется условиями поставки. Перечень условий поставки приводится в Международных правилах интерпретации коммерческих терминов "ШКОТЕРМС", которыми пользуются во многих странах мира, в том числе и в Украине. Наиболее распространенные из них FCA, EXW, FOB и др.

FCA (франко-перевозчик) означает, что продавец поставляет товар покупателю, будет и перевозчиком в определенное в соглашении место. Моментом перехода права собственности будет получение покупателем товара и документов на него в определенном в соглашении месте. Дальнейшие расходы на доставку товара осуществляются за счет покупателя.

EXW (франко завод) покупатель получает товар непосредственно на предприятии производителя вместе с документами.

Момент передачи получение товара означает для продавца (производителя) факт передачи собственности и всех рисков и выгод, связанных с этим правом; для покупателя факт получения товаров в собственность. Перевозки товара от производителя (продавца) к покупателю осуществляется за счет покупателя.

FOB (франко-борт, порт отгрузки указаны) моментом передачи права собственности продавца считается переход товара с поручни судна в порту отгрузки. Все дальнейшие расходы по перевозке товара несет покупатель.

Не считается передачей фактическая отгрузка запасов со склада предприятия по договорам посредничества.

К посредничеству относят деятельность, по которой один субъект предпринимательской деятельности (посредник) по доверенности, в интересах и за счет другого субъекта (заказчик) осуществляет определенные юридические или фактические действия с третьими лицами, в том числе обеспечивает заключение и реализацию хозяйственных договоров между ними. Непосредственным результатом посреднической деятельности по условиям заключенных договоров является услуга, за которую посредник получает оплату (комиссионныее). Возможны следующие формы осуществления посреднических операций, определяются условиями заключенных договоров: комиссии, консигнации, хранения, доверительного управления и др.

Соглашения комиссии или консигнациипередбачають, что собственник (комитент или консигнант) передает свой товар торговом агенту (комиссионеру или консигнатору) для реализации. Такая передача товара не считается его выбытием из состава предприятия владельца, хотя фактически он находится в агента, который принимает на себя ответственность за его сохранность. В агента такие запасы учитываются на забалансовом счете 02 "Активы на ответственном хранении", субсчет 024 "Товары, принятые на комиссию". После реализации товара агент передает вырученные средства владельцу за вычетом комиссионных, чаще всего составляют оговоренный процент от суммы реализации. Предприятие-владелец запасов будет признавать уменьшение товаров только после фактической продажи агентом покупателям.

По договору хранения имущество, передаваемое на хранение, остается собственностью стороны, передала на ответственное хранение на оплату и учитывается в составе его активов.

Полученное на хранение имущество отражается в стороны, сохраняет (охранника) на забалансовом счете 02 "Активы на ответственном хранении", субсчет 023 "Материальные ценности на ответственном хранении".

При заключении договора доверительного управления имущество остается на балансе собственника (учредителя доверительного управления). В доверительного управляющего оно учитывается на забалансовом счете 02 "Активы на ответственном хранении", субсчет 025 "Имущество в доверительном управлении".

не отображается выбытия запасов при их передаче в переработку другому предприятию (на сторону). Например, предприятие занимается сборкой автомобилей. Для обеспечения лучшего качества готовых изделий необходимо осуществить гальванизацию отдельных деталей. Предприятие не имеет гальванического цеха и передает детали на гальванизацию специализированному предприятию, каке выполняет эти работы быстро и качественно. После проведения работ по гальванизации запасные части возвращаются на склад и готовы к использованию. В течение всего этого периода эти запасные части учитываются на балансе предприятия-владельца.

При заключении договора залога (например, как условие при получении займа) запасы предприятия (чаще всего это готовая продукция) находятся на складе предприятия но не могут использоваться по назначению (быть реализованы или использованы в производственном процессе). Их использование возможно только после завершения договора залога при условии возврата займа и процентов по ней. При невозврате займа (несвоевременном возврате) залоговые запасы подлежат реализации банком или другим финансовым учреждением, предоставившей заем.

Не признаются запасами также суммы предварительной оплаты за запасы. В таком случае возникает задолженность поставщика перед предприятием.

Если предприятие фактически получило запасы, но не получило документов поставщика на эти запасы, то оно может признать их за балансом при следующих условиях:

- их поставки предусмотрено ранее заключенным договорам;

- количество и качество полученных запасов удовлетворяет покупателя;

- покупатель может осуществить их достоверную оценку запасов.

Такие поставки называются неотфактурованные.

Таким образом, предприятие включает в состав остатков запасов

- собственные запасы находятся на складах, магазинах, в производственных цехах, полностью им контролируются;

- собственные запасы находятся на складах, контроль над которыми ограничен;

- запасы в пути, по которым, по условиям заключенных договоров, предприятию перешло право собственности;

- неотфактурованные поставки;

Не включаются в состав запасов:

- материалы, принятые на переработку;

- материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

- товары на комиссии;

- материальные ценности, полученные по договорам хранения;

- материальныеценности, полученные в доверительное управление;

- предоплата за материальные ценности.

Отображение запасов на счетах бухгалтерского учета

Инвентарным объектом учета запасов является их наименование (номенклатурный номер) или однородная группа (вид). В разрезе инвентарных объектов строится аналитический учет запасов. Счета аналитического учета открываются предприятием самостоятельно.

Группировка запасов на счетах бухгалтерского учета зависит от запасов в процессе производства (оказания услуг). В учете выделяют следующие группы запасов (табл. 9.1):

По дебету счета 20 "Производственные запасы" отражается поступление запасов на предприятие, их дооценка, по кредиту расходование на производство (включая ремонт и строительство), реализация (передача) на сторону, уценка и потери запасов.

На субсчете 201 "Сырье и материалы» отражаются наличие и движение сырья и основных материалов, составляющих основу выпускаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, способствуют процессу изготовления (вспомогательные материалы). На этом субсчете ведется учет основных материалов, используемых подрядными строительно-монтажными организациями при осуществлении строительно-монтажных и ремонтных работ. Предприятия, заготавливают сельскохозяйственную продукцию для переработки, также отражают ее стоимость на этом субсчете.

На субрахунку202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных строительных организациях строительные конструкции и изделия, деревянные, железобетонные, металлические и другие), приобретенные для комплектования выпускаемой предприятием. Как правило, они требуют дополнительных затрат труда с их обработки и сборки. Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции предприятия, видображаються на счете 28 "Товары".

Научно-исследовательские и конструкторские организации покупают комплектующие изделия для проведения научно-исследовательских (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме. Специальное оборудование и инструменты, приборы и другие приборы учитывают на субсчете 202. Оборудование и приборы общего назначения на этом субсчете НЕ учитываются, а отражаются на счетах 10 "Основные средства", 11 "Прочие необоротные материальные активы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по видам предметов.

На субсчете 203 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов, твердого топлива и смазочных материалов, приобретаемых предприятием для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии и отопления зданий. На этом субсчете также учитываются оплаченные талоны на нефтепродукты и газ.

Если некоторые виды топлива используют одновременно и материалы, и как топливо, их можно учитывать или на счете 201 "Материалы" или на счете 203 "Топливо", в зависимости от того, где они больше используются.

На субсчете 204 "Тара и тарные материалы" отражается наличие и движение всех видов тары, кроме такой, что используется как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, используемые для изготовления тары и для ее ремонта (детали для сборки ящиков, колпак для изготовления бочек и др.).

Материалы, используемые для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции, не относятся к таре и учитываются на субсчете 201 "Сырье и материалы".

На субсчете 205 "Строительные материалы» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно размещенные станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и прочее. Расходы на приобретение такого оборудования, нетребующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 15 «Капитальные инвестиции» по мере поступления их на склад или другое место хранения, эксплуатации.

Оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения работ, списываются с субсчета 205 на счет 15 "Капитальные инвестиции" после подтверждения их монтажа и использования.

На субсчете 206 "Материалы, переданные в переработку" учитываются материалы, переданные в переработку на сторону и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. Затраты на переработку материалов, которые оплачиваются сторонним организациям, отражаются по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведется в разрезе, что обеспечивает информацию о предприятиях переработчики и контроль за операциями по переработке и соответствующими затратами. Передача материалов в переработку отражается только на субсчетах счета 20 "Производственные запасы".

На субсчете 207 "Запасные части" ведется учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, используемых для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шин в запасе и обороте. На этом же субсчете ведется учет обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях предприятий, на ремонтных предприятиях.

По дебету субсчета отражаются остаток и поступления, по кредиту расходование, реализация и прочее выбытие запасных частей.

Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, которые учтены в цене автомобиля и включены в его инвентарную стоимость, учитываются в составе основных средств.

Аналитический учет запасных частей ведется по местам хранения и однородным группам (механическая группа, электрическая группа и т.д.). аналити

На забалансовом субсчете 022 "Материалы, принятые для переработки" ведется учет движения поступления сырья и материалов от заказчика, принятых для переработки (давальческое сырье) и не оплачиваются получателем, и их выбытия (в том числе в другом материальном виде). Аналитический учет давальческого сырья по надзо- ками, видами сырья и материалов и по местам их хранения или переработки. Учет затрат по переработке или доработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета расходов производства (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика).

На забалансовом субсчете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении" ведется учет принятых товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по поводу отказа от акцепта расчетных документов поставщиков; полученных от поставщиков, но неоплаченных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), запрещенных к расходованию до их оплаты; полученных ТМЦ излишне, чем в расходных документах поставщиков; уплаченных покупателями товарно-материальных ценностей, которые разрешено в виде исключения оставлять на ответственном хранении, оформленных охранными расписками, и не вывезенных по причинам, не зависящим от предприятия, т.

Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по предприятиям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. Ценности, оставленные на ответственное хранение, должны храниться отдельно от собственных.

На забалансовом субсчете 024 "Товары, принятые на комиссию» учитываются полученные товары в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства и других гражданско-правовых договоров, уполномочивают предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары. Аналитический учет товаров, принятых на комиссию (консигнацию), ведется по видам товаров и комитентами.

На забалансовом субсчете 025 "Имущество в кверительные управлении "учитывается имущество, поступившее в доверительное управление, а также товарно-материальные ценности, поступившие поверенному при выполнении поручения доверителя на основании договора поручения от третьих лиц. Аналитический учет ведется по объектам, ТМЦ, местонахождению и собственниками.

Загрузка...