Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
Учет долгосрочных обязательств и обеспечений

Учет долгосрочных обязательств и обеспечений

План

1. Учет долгосрочных кредитов банка

2. Учет обязательств по долгосрочным эмитированным облигациям

Учет долгосрочных кредитов банка

Долгосрочные кредиты банков оформляются соглашением предприятия с банком, в котором указывается: сумма кредита, размер процентов за кредит и график погашения основной суммы и процентов. Чаще всего погашение процентов и основной суммы осуществляется равными частями через определенные периоды времени (месяц, квартал, год). Равные суммы погашения долгосрочного обязательства называют анюитета.

Нынешняя стоимость анюитета (ТВА) определяется по формуле:

РС рыночная процентная ставка,%; n количество платежей; t число платежей.

Нынешнюю стоимость анюитета можно определить по таблице "Нынешняя стоимость".

Рассмотрим пример расчета суммы анюитета. Предприятие получило 1.08.2002 г.. Долгосрочный кредит банка в сумме 100 000 грн. на 3 года под 30% годовых. Ежегодная сумма погашения определена кредитному договору в сумме 55063 грн.

Расчет суммы погашения проведения в таблице 15.1 .: Для того, чтобы определить сумму ежегодного погашения по таблице "Нынешняя стоимость анюитета", определяем фактор нынешней стоимости при n = 3, R = 30%. По таблице эта величина составляет 1,8161. 100000

Затем сумму долга делим на фактор дисконта (.....) и получаем сумму ежегодных выплат 55063 грн. '

Итак, за полученную сегодня 1 гривну предприятие должно заплатить через 3 года 1,8161 грн.

Сумы, указанные в гр. 5 таблицы является остатком долга предприятия перед банком, отражается в балансе на конец года.

Несмотря на то, что проценты выплачиваются по данной кредитной сделке один раз в год, их начисления следует осуществлять на конец каждого отчетного периода и относить в состав финансовых расходов в периоде начисления.

Для учетадолгосрочных обязательств в Плане счетов предусмотрен Класс 5 "Долгосрочные обязательства". Учет расчетов по долгосрочным кредитам ведется на счете 50 "Долгосрочные займы". По дебету счета 50 "Долгосрочные займы" отражается погашение долгосрочных кредитов и перевода части долгосрочного долга в текущий; на кредите суммы полученных долгосрочных кредитов, а также перевод краткосрочных займов (отсроченных) кредитов в состав долгосрочной задолженности.

Счет 50 "Долгосрочные займы" имеет следующие субсчета:

501 "Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте";

502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

503 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте";

504 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте";

506 "Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте".

Субсчета 501 "Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте" и 502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте» отражаются в соответствии с суммы долгосрочной задолженности предприятия перед банками за предоставленный кредит на отчетную дату без учета процентов.

На субсчетах 503 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте", 504 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте" отражаются суммы задолженности перед банком, срок которого отсрочено по дополнительно заключенным с ним соглашением.

Субсчета 505 "Прочие долгосрочные займы в национальной валюте", 506 "Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте" используются для отражения сумм задолженности за небанковскими займам. Например, предприятие может получить заем в кредитном союзе на тех же условиях, что и в банке (на определенный срок, под залог имущества и с оплатой определенных процентов). По Гражданскому кодексу предприятие может також получить беспроцентный заем от другого предприятия или при ее возвращения. Для получения займа от владельцев или других физических лиц необходимо получить лицензию.

Для учета начисленных в отчетном периоде процентов используется счет 684 "Расчеты по начисленным процентам". По кредиту счета 684 "Расчеты по начисленным процентам" осуществляется начисление процентов по

- использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

- использование имущества, полученного в пользование (арендные, лизинговые операции и т.д.);

- другие операции.

По дебету этого счета отражается уплата начисленных процентов.

Одновременно с признанием обязательств по начисленным процентам предприятие признает финансовые расходы на счете 951 "Проценты за кредит".

Аналитический учет займов ведется по отдельным кредитам и срокам погашения.

Операции по получению долгосрочных и текущих займов отражаются в Журнале 2 "Учет долгосрочных и текущих займов". В журнале отражаются обороты по кредиту счетов 50 "Долгосрочные займы", и 60 "Текущие займы" в разрезе корреспондирующих счетов. Записи в Журнал осуществляются на основании выписок банка и приложенных к ним документов.

В третьем разделе этого журнала отражаются аналитические данные к счетам 50 и 60 в разрезе заимодавцев и сроков погашения займов. Отдельно отображается перевода отсроченных краткосрочных займов в долгосрочные, погашение задолженности по ним и перевод части долгосрочных обязательств в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам. В этом же разделе приводятся данные о начисленных процентах отдельно по долгосрочным и краткосрочным займам как за текущий месяц, так и за период с начала года.

Бухгалтерские записи из приведенного примера представлены в таблице 15.2.

Начисление процентов нужно делать за периоды, в которых составляется баланс предприятия, но не реже одного разу в квартал.

Информация о долгосрочные кредиты банков отражается в финансовой отчетности следующим образом.

В Балансе:

- строка 440 "Долгосрочные кредиты банков" остаток счета 501 "Долгосрочные кредиты в национальной валюте";

- строка 510 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» остаток счета 611 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте";

- строка 610 "Прочие текущие обязательства" остаток счета 684 "Расчеты по начисленным процентам".

В "Отчете о финансовых результатах" за отчетный период в строке 140 "Финансовые расходы" указываются обороты счета 951 "Проценты за кредит".

Учет обязательств по эмитированным долгосрочными облигациями

Облигация ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство эмитента возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с выплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

Выпустить облигации может любое предприятие по решению собственников в пределах 10% уставного капитала. Для этого оно должно получить разрешение комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, которая осуществляет регистрацию эмиссии. После регистрации эмитенту выдается свидетельство, которое является основанием для печати сертификатов ценных бумаг или оформления глобального сертификата.

В сертификате указывается номинальная стоимость облигации, которую она достигает на период погашения.

Часто облигации размещаются по цене, отличающейся от номинальной: с дисконтом или премией.

При размещении облигации определяется ставка процентов по облигации, что является платой за пользование заемными средствами, а также периоды их выплат.

Расходы на уплату процентов должны определяться по рыночной ставке, несмотря на то, что сумма начисленных процентов базируется на определенной ставке процентов.

Проценты нараховуються в каждом отчетном периоде, независимо от даты их выплаты по принципу начисления.

Долгосрочные обязательства по облигациям отражаются по нынешней стоимости.

Если рыночная ставка процента равна определенной на момент эмиссии ставке процента, облигация может реализовываться по номинальной стоимости.

Для учета обязательств по долгосрочным облигациям используется счет 52 "Долгосрочные обязательства по облигациям». Этот счет используется для расчетов лицами, которые приобрели облигации, по выпущенным и размещенным облигациям собственной эмиссии.

Счет 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» имеет следующие субсчета:

521 "Обязательства по облигациям";

522 "Премия по выпущенным облигациям»;

523 "Дисконт по выпущенным облигациям».

По кредиту субсчета 521 "Обязательства по облигациям" ведется учет обязательств по долгосрочным облигациям по номинальной стоимости. По кредиту этого счета

отражается погашение задолженности по расчетам с владельцами облигаций.

субсчет 522 "Премия по выпущенным облигациям» используется для учета начисленных сумм премий и их амортизации до достижения номинальной стоимости облигации или до момента ее продажи. Размер премии по облигации зависит от цены размещения облигации и ее номинальной стоимости и является разницей между ними. Сумма начисленной амортизации отражается по кредиту субсчета 522 "Премия по выпущенным облигациям», ее амортизация (списание) по дебету счета. Амортизация премии осуществляется, исходя из ее размера и срока эмиссии облигации.

субсчет 523 "Дисконт по выпущенным облигациям» используется для учета дисконта по размещенным облигациям. Размер дисконта зависит от номинальной стоимости облигации и стоимости ее размещения и определяется как разница между ними. Сумма дисконта отражается по дебету субсчета 523 "Дисконт по выпущенным облигациямямы ", его амортизация (списание) по кредиту счета. Сумма дисконта, списывается в отчетном периоде зависит от размера признанного дисконта и срока, оставшегося до погашения облигации.

Аналитический учет облигаций ведется по их видам и срокам погашения.

Например, 1.08.2000 г. Предприятие выпустило 1000 облигаций номиналом 1000 грн. каждая со сроком погашения 3 года под 30% годовых при рыночной ставке 30%. По приведенному примеру будут составлены следующие бухгалтерские записи (табл. 15.3).

Если рыночная ставка процента выше ставки процента по облигации, то такая облигация реализуется со скидкой. Покупатель зарабатывает не только проценты, но и сумму дисконта, который он получит при погашении.

Например. 1.01.2000 г.. Предприятие выпустило 1000 облигаций номинальной стоимостью 1000 грн., Срок погашения которых 3 года под 28% годовых. Рыночная ставка 30%.

Реализационная цена одной облигации рассчитывается следующим образом:

1. Нынешняя стоимость обязательства по облигациям

1000 грн. x 0,4552 = 455,2 грн.;

(фактор при n = 3, i = 30% нынешней стоимости денег рассчитывается по специальной таблице).

2. Нынешняя стоимость процентов по облигациям

(1000 x 28%) x 1,8161 = 280 x 1,8161 = 508,51;

(значение фактора при n = 3, i = 30% нынешней стоимости анюитета).

3. Реализационная цена облигации

455,2 + 508,51 = 963,71 грн.

Итак, в результате продажи облигаций предприятие получило

1000 x 963,71 = 963710 грн.

Дисконт по облигациям

1000 000 - 963 710 = 36 290 грн.

Операции по размещению облигаций по данным примера будут оформлены следующими бухгалтерскими записями (табл. 15.4).

Амортизация дисконта может осуществляться по эффективной ставки процентов (см. Тему "Учет финансовых инвестиций"). Возвращение эмитентом средств держателю облигаций нази -

ется их погашением. Погашение облигаций происходит, как пРавиль, при окончании срока их содержания владельцем при достижении облигации номинальной стоимости. Эмитентом также погашается сумма начисленных процентов (если они предусмотрены условиями эмиссии).

Загрузка...