Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...
Учет дебиторской задолженности

Учет дебиторской задолженности

План

1. Содержание дебиторской задолженности и ее группировки в учете

2. Оценка дебиторской задолженности

3. Учет долгосрочной дебиторской задолженности

4. Учет текущей дебиторской задолженности за товары, работы и услуги

Содержание дебиторской задолженности и ее группировки в учете

В процессе хозяйственной деятельности оплата за готовую продукцию, товары осуществляется после их отгрузки, а выполненных работ и услуг после их завершения и передачи клиенту (заказчику). В таком случае возникает дебиторская задолженность за товары, работы и услуги.

Предприятие также может предоставлять займы работникам, получать авансы, переплачивать (сверх установленных начисления) средства в бюджет и фонды. В этом случае возникает дебиторская задолженность по расчетам.

Группировка, интерпретация и оценка дебиторской задолженности осуществляется по П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность».

Дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов на определенную дату.

Дебиторы это физические и юридические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

По П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность» она признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма (п. 5). Вероятность получения экономических выгод по дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы и услуги существует, если предприятие ожидает своевременной ее оплаты. Если у предприятия появляются сомнения относительно своевременной (в определенные сроки) его оплаты, то такая задолженность считается сомнительной.

Особенностью текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги является то, что она признается одновременно с признанием дохода от их реализации. То есть для их признания необходимо исонання следующих условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности;

- предприятие не осуществляет в дальнейшем контроль и управление за реализованной продукцией (товарами и другими активами);

- сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;

- есть уверенность, что в результате операций произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы по данной операции могут быть достоверно определены.

Момент передачи рисков и выгод определяется на основе договора поставки продукции (товаров), выполненных работ или услуг.

За основу при классификации дебиторской задолженности принимаются следующие основные критерии:

- срок погашения и связь с нормальным операционным циклом;

- объекты, в отношении которых возникла дебиторская задолженность;

- своевременность погашения.

По срокам погашения дебиторская задолженность делится на долгосрочную и текущую.

Долгосрочная дебиторская задолженность сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

В отношении объектов, где она возникает, группировка осуществляется по следующим видам:

- задолженность арендатора по финансовой аренде, которая отражается в балансе арендодателя;

- задолженность, обеспеченная векселями;

- по предоставленным займам;

- дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

- дебиторская задолженность по расчетам;

- прочая дебиторская задолженность.

В зависимости от своевременности погашения она делится на:

- дебиторскую задолженность, определенный соглашением срок оплаты которой не наступил;

- дебиторская задолженность не оплачена всрок. Такая задолженность, в свою очередь, подразделяется на следующие виды: безнадежную и сомнительную.

Безнадежная дебиторская задолженность это задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Сомнительный долг это текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, делать и услуги, в отношении которого существует неуверенность ее погашения должником.

Отображение дебиторской задолженности в балансе по счетам бухгалтерского учета представлено в таблице 5.1.

Оценка дебиторской задолженности

На дату признания за балансом дебиторская задолженность оценивается по первоначальной или нынешней стоимости.

В зависимости от срока погашения и уверенности предприятия в непогашении дебиторской задолженности на дату баланса она оценивается по

• первоначальной стоимости;

• чистой реализационной стоимости;

дисконтированной стоимости будущих платежей.

Оценка по первоначальной стоимости применяется для всех видов дебиторской задолженности, кроме задолженности за товары, работы и услуги и по сделкам финансовой аренды. Первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) приближена к ее справедливой стоимости. Однако следует иметь в виду, что первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) будет зависеть от

- предоставление покупателю торговой скидки или скидок с объема до даты реализации;

- предоставление покупателю скидок после реализации;

- возврат товаров от покупателей.

Оценка по чистой реализационной стоимости осуществляется по текущей дебиторской задолженности, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи). Для определения чистой реа- лизацийних стоимости на дату баланса исчисляется резерв сомнительных долгов.

Содержание этой оценки заключается в том, что из принципа осторожности в составе активов признается лие и дебиторская задолженность, реализация которой принесет будущую экономическую выгоду. Если предприятие не ожидает оплаты покупателем части дебиторской задолженности, она признается сомнительной. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходами (процентами) в периоде ее начисления. Итак, по балансу дебиторская задолженность признается по сумме выставленных клиентам счетов за вычетом сомнительной задолженности.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности за товары, работы и услуги определяется по формуле:

Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения. Часть долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащей погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности.

Оценка по дисконтированной стоимости будущих платежей используется например, для дебиторской задолженности по долгосрочной финансовой аренде.

Учет долгосрочной дебиторской задолженности

Долгосрочной считается дебиторская задолженность, которая не возникает в ходе обычного операционного цикла, срок погашения которой составляет более 12 месяцев с даты баланса.

В долгосрочной относится дебиторская задолженность

- за имущество, переданное в финансовую аренду;

- долгосрочные векселя полученные;

- прочая дебиторская задолженность.

Учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется на счете 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность". По дебету счета 16 "Довгостроковая дебиторская задолженность "отражается возникновение (увеличение) задолженности, по кредиту ее погашение (списание).

Счет 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность» имеет следующие субсчета:

161 "Задолженность за имущество в финансовой аренде";

162 "Долгосрочные векселя полученные";

163 "Другая дебиторская задолженность".

На субсчете 161 "Задолженность за имущество в финансовой аренде» отражаются чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду, определенные П (С) БУ 14 "Аренда".

На субсчете 162 "Долгосрочные векселя полученные" ведется учет векселей, полученных для обеспечения долгосрочной дебиторской задолженности.

субсчет 163 "Другая дебиторская задолженность" предназначен для учета другой долгосрочной дебиторской задолженности по выданным работникам долгосрочным займам и т.

Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее погашения.

Операции по долгосрочной финансовой аренде в учете орендодавача отражаются записями:

1. При передаче основных средств в финансовую аренду

Документы 131 "Износ основных средств";

Документы 972 "Себестоимость реализованных необоротных активов";

Кредит 104 "Машины и оборудование".

2. Признание долгосрочной дебиторской задолженности по основным средствам, переданным в финансовую аренду

Документы 161 "Задолженность за имущество в финансовой аренде";

Кредит 69 "Доходы будущих периодов".

При выдаче займа работнику на период больший, чем 12 месяцев

1. Выданные средства из кассы под отчет

Документы 372 "Расчеты с подотчетными лицами";

Кредит 301 "Касса в национальной валюте".

2. Признание другой долгосрочной дебиторской задолженности в сумме выданной ссуды

Документы 163 "Другая дебиторская задолженность";

Кредит 372 "Расчеты с подотчетными лицами".

Учет текущей дебиторской задолженности за товары,

работы и услуги

Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги возникает при отгрузке продукции, товаров, работ и услуг при расчете в будущем покупателями. Она признается по балансу одновременно с признанием дохода от основной операционной деятельности.

Для учета этой задолженности используется счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", что имеет следующие субсчета:

361 "Расчеты с отечественными покупателями";

362 "Расчеты с иностранными покупателями";

363 "Расчеты с участниками ПФГ".

По дебету счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг (в том числе на выполнение бартерных контрактов), которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащих перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, по кредиту сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученные продукцию (работы, услуги).

На субсчете 362 "Расчеты с иностранными покупателями" аналитический учет ведется в рублях и валюте, обусловленной договором.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю и заказчику по каждому предъявленному к оплате счету.

Возникновение дебиторской задолженности отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1. Признание дохода от реализация готовой продукции, товаров, работ, услуг.

Документы 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Кредит 70 "Доходы от реализации".

Одновременно на сумму НДС

Дебет 70 "Доходы от реализации";

Кредит 641 "Расчеты по налогам».

2. По принципу видповидносте одновременно с доходами от реализации продукции, работ, услуг признается их себестоимость

Дебет 90 "Себестоимость реализации";

Кредит 26 "Готовая продукция";

Кредит 28 "Товары".

3. При погашении покупателем дебиторской задолженности за товары, работы и услуги составляется запись:

Документы 31 "Счета в банках";

Кредит 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

4. При выставлении претензий покупателю

Документы 374 "Расчеты по претензиям";

Кредит 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

5. Отнесена в резерв безнадежная дебиторская задолженность

Документы 38 "Резерв сомнительных долгов";

Кредит 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При разных условиях покупатель может получить скидку, условия предоставления которой указываются в счете-фактуре. Скидки учитываются в учете в момент их реализации.

При этом составляется корреспонденция счетов:

1. Признание дохода от реализации готовой продукции:

Документы 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Кредит 70 "Доходы от реализации".

Одновременно на сумму НДС

Дебет 70 "Доходы от реализации";

Кредит 641 "Расчеты по налогам».

2. Реализация скидки за "скорую" оплату

Документы 704 "Вычеты из дохода";

Кредит 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно осуществляется корректировка налоговых обязательств по НДС методом "сторно":

Документы 704 "Вычеты из дохода";

Кредит 641 "Расчеты по налогам».

Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги также возникает при их реализации в обмен на подобные или непохожи активы.

Подобными считаются активы, одинаковые по назначению и справедливой стоимости. Все остальные активы считаются непохожими.

В случае осуществления обмена подобными товарами, работами и услугами дебиторская задолженность не признается.

В случае осуществления обмена неподобными активами гдебиторська задолженность признается по справедливой стоимости активов.

Учет предоставленных скидок при оплате за продукцию (товары)

По условиям заключенных договоров с покупателями им могут предоставляться скидки.

Скидки оплата покупателями за приобретенную продукцию или товары по более низкой, чем предусмотрено соглашением (счету), цене.

Скидки могут предоставляться при следующих условиях:

- досрочной (предварительной) оплаты;

- "скорой" оплаты (в определенные поставщиком сроки);

- приобретение крупной партии продукции (товаров).

Условия предоставления скидки, как правило, указываются в выставленном поставщиком счета.

Сумы предоставленных скидок при их реализации не включаются в доход или корректируют (в направлении уменьшения) его сумму.

Для учета скидок используется счет 704 "Вычеты из дохода". По дебету счета отражается сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных товаров и продукции и другие суммы, подлежащие вычету из дохода. По кредиту списание дебетовых оборотов на счете 79 "Финансовые результаты". Учет предоставленных скидок при досрочной (предварительной оплаты)

Пример 1. Предприятие реализует штамповочные станки по цене 2400 грн. / Шт. (Себестоимость 1800 грн. / Шт.). При досрочной оплате (в 5-дневный срок со дня получения счета) покупатель получает скидку 5% от цены реализации. 15.09. предприятие выставило счет покупателю на оплату за 3 станка. Общая сумма по счету 7200 грн. 18.09. покупатель оплатил аванс за станки, которые были доставлены покупателю 20.09. Приведенные операции отражаются в учете в таблице 5.2.

Учет предоставленных скидок при "быстрой оплаты" Скидка при "скорой" оплаты (в 5-10-дневный срок после отгрузки продукции (товаров) отражается в учете только при условии ее реализации (оплаты покупателем в указанный в счете срок) . Доход в данном случае признается в общей сумме выставленного покупателю счета. После его своимечаснои оплаты производится корректировка суммы признанного дохода и со- тельств по налогу на добавленную стоимость. Если покупатель не оплатил в сроки, определенные в соглашении и выставленном ему счета, скидка считается нереализованной и доход признается в полной сумме.

Пример 2. По условиям примера 1 предприятие реализует ту же продукцию, однако скидка предоставляется при условии оплаты в 5-дневный срок с даты отгрузки станков в размере 5%. 20.09. было отгружено 3 станка покупателю. 24.09. покупатель произвел оплату за станки (в период реализации скидки). Решение примера проведем в таблице 5.3.

Учет скидок за покупку крупной партии продукции.

Скидка за покупку крупной партии продукции предоставляется при отгрузке продукции. Доход и налоговые обязательства по НДС признаются в учете с учетом условий скидки при отпускании продукции. Продолжая примеры 1,2, будем считать, что клиент приобрел 10 штамповочных станков со скидкой 5% за приобретение большой партии продукции. Операции на счетах будут отражены в таблице 5.4.

Если качество полученной продукции или товара не удовлетворяет покупателя (в соответствии с условиями заключенного соглашения), он может их вернуть. При этом осуществляется корректировка начисленных доходов и НДС.

Загрузка...