Реферат на тему:


Воспользуйтесь поиском к примеру Реферат        Грубый поиск Точный поиск






Загрузка...

Oблик реализации ценностей и налоговых обязательств по НДС

Бухгалтерский учет реализации (продажи) товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, выполненных работ и оказанных услуг (далее - ценности) с вступлением в силу Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3.04.97 г. № 168/97 ВР с изменениями к нему от 26.09.97 г. (далее - Закон) и введением в действие Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость от 1 июля 1997 г. № 141 с изменениями и дополнениями от 17.10.97 г. № 218 (далее - Инструкция) и переходом в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 11.08.97 г. № 869 на учет реализации ценностей по моменту их отгрузки (способу начисления) в методологии бухгалтерского учета реализации ценностей и налоговых обязательств по НДС произошли серьезные изменения. Бухгалтерский учет стал еще более сложным и, главное, принципиально изменился. Бухгалтеры были поставлены перед необходимостью перейти на усложненный учет и самостоятельно вносить в него соответствующие изменения без достаточной теоретической и практической подготовки.

В статье рассматривается учет реализации ценностей, приходуются по фактической себестоимости или по покупным ценам, с учетом нормативных документов, опубликованных по состоянию на 1 сентября 1998 г. С целью упрощения изложения материала учет налоговых обязательств по НДС рассматривается в статье только согласно действующим положениям нормативных докумкентив, действующие до 1.01. 99 г., с учетом изменений в Закон от 26.09.97 г.

Автором сделана попытка дать бухгалтерам рекомендации по рациональной организации и ведения бухгалтерского учета реализации ценностей и связанных с ней налоговых расчетов по НДС, а также уточнить свои учетные записи. Сложность ведения этого учета в том, что в нормативных документах недостаточно четко изложены и противоречивые положения, допускающие возможность неоднозначного их трактовка и применение. В этом случае и в случаях, когда порядок бухгалтерского учета нормативными документами не регламентируется, отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций дается в понимании его автором.

избежание нецелесообразных повторений и в случае необходимости увязки изложенного материала для лучшего его понимания в статье даются ссылки на отдельные ее пункты с применением упрощенной нумерации. Для улучшения наглядности примеров и бухгалтерских записей цифры в примерах и их решениях даются с округлением до целых гривен

1. При организации и ведении бухгалтерского учета реализации ценностей и расчетов по НДС необходимо исходить в первую очередь из следующих положений Закона:

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый пе-риод, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - дата их оприходования в кассе плательщика по налогу, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком (ст. 7.3.1).

До 1 января 1999 г. датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) - является дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров (ст. 11.11).

Подлежащая уплате сумма налога на добавленную стоимость по отгруженным, но не оплаченным товарам включается в налоговое обязательство следующих отчетных периодов, на которые приходится поступление средств на расчетный счет налогоплательщиков до 1 января 1999 г. (ст. 11.8., п.3).

2. Бухгалтерский учет хозяйственных операций по реализации ценностей и связанных с ними налоговых расчетов по НДС рассматривается без применения счетов 18 "Валовые расходы" и 48 "Валовые доходы" по следующим мотивам:

1. Предприятие имеет право не применять в бухгалтерском учете счета 18 и 48, введены в план бухгалтерских счетов для нужд налогового учета валовых расходов и валовых доходов.

2. Применение счетов 18 и 48 усложняет без надобности бухгалтерский учет и затрудняет его понимание и изучение. Кроме того, до введения этих счетов необходима коренная перестройка учетных регистров (журналов-ордеров, накопительных ведомостей, машинограмм и других), осуществить которую большинство бухгалтеров самостоятельно не могут. Связано все это со значительными затратами времени и средств.

3. Введение счетов 18 и 48 без предварительной разработки к ним на государственном уровне единой системы аналитического учета, рассчитанного на составление декларации о прибыли предприятия нецелесообразно, потому никакой пользы не даст.

4. Автор убежден, что совмещать системный бухгалтерский учет с несистемным налоговым учетом валовых расходов и валовых доходов не возможно и не допустим. Потому, что нельзя одновременно определять и отражать в бухгалтерском учете реализации и финансовые результаты за двумя признаками: по отгрузке ценностей и по событию, которое произошло раньше. Итак, одни внутренние записи по дебету и кредиту счетов 18 и 48 только в синтетическом учете нецелесообразны.

Не применимо в бухгалтерских записях также счет 61 "Расчеты по авансам". По мнению автора, этот счет был необходим при учете реализации ценностей по кассовому способу. С введением с Законом для налогообложения события, произошедшего ранее, и учета реализации ценностей по отгрузке применения счета 61 стало нецелесообразным. Учет расчетов с покупателями и заказчиками непосредственно на счете 62 (45) и других способствует усилению контроля за своевременностью и полнотой расчетов, позволяет избежать промежуточных записей в синтетическом учете по дебету и кредиту счета 61, а, главное, упростить аналитический учет расчетов и снизить трудоемкость бухгалтерского учета.

Общее схема учета реализации ценностей

3. При организации и ведении бухгалтерского учета отгрузки и реализации ценностей надо выходить из изменений и дополнений в Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине от 3.04.93 г. № 250, п. 72, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 11 августа 1997 № 869: "Датой реализации продукции, товаров (работ, услуг) считается дата отгрузки (передачи) продукции, товаров, подписание документов о выполненных работах, предоставленных услугах".

Учитывая относительную новизну учета реализации ценностей по отгрузке (способу начисления) и особенности бухгалтерского учета налоговых обязательств по НДС, приводим общую схему бухгалтерского учета отгрузки и реализации ценностей (рис. 1)

Рисунок 1

ОБЩАЯ С Х Е М А

бухгалтерского учета отгрузки и реализации ценностей

20, 40, 41 и другие | 46 | 62

1. 1/1. | 2. |

67-1

4. 44. | | 50,51

3.

68 | |

5. 555. |

Загрузка...

Страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12